第三章++主要经济活动的核算

会计学原理24朱茶芬10综合性例题-期末调整分录编制张三在2010年1月开了一家商店，业务如下：1、1月1日，投资了10万元现金和一个价值5万元的门面。向银行借款10万，一年期6%，半年一次付息。2、1月2日购买柜台、设备等共4.8万元，付现金4.8万，这些设备预计使用四年，无残值。3、1月1日购买了半年的保险3000元。将门面的橱窗出租张贴广告，预收半年租金6000元。4、1月13日购买各类商品价值8万元，其中5万元付现款，其余3万元尚欠。5、1月25号销售商品（进价为3万元），收入5万元，账款现金收了5万。6、期末，1月员工工资8000元，于2月8日支付。7、计提设备和门面折旧费用1000元。6、期末应支付人员工资8000元，于2月8日支付。（8）借：营业费用-工资贷：应付职工薪酬0.8万营业费用借贷（8）0.8万期初余额00.8万应付职工薪酬借贷（8）0.8万期初余额07、1月末计提设备和门面折旧费用1000元。（9）借：营业费用-折旧费贷：累计折旧0.1万营业费用借贷（8）0.8万期初余额00.1万累计折旧借贷（9）0.1万期初余额0（9）0.1万应计该月利息。（10）借：财务费用贷：应付利息0.05万财务费用借贷（10）0.05万期初余额00.05万应付利息借贷（10）0.05万期初余额0计算本月保险费。（11）借：营业费用-保险费贷：其他预付款-保险费0.05万营业费用借贷（8）0.8万期初余额00.05万其他预付款借贷（11）0.05万期初余额0（9）0.1万（11）0.05万（4）0.3万确认本月租金收入。（12）借：其他预收款-租金收入贷：其他业务收入0.1万其他业务收入借贷（12）0.1万期初余额00.1万其他预收款借贷（12）0.1万期初余额0（5）0.6万账户名称调整前余额调整分录调整后余额借方余额贷方余额借方贷方借方余额额贷方余额余额银行存款15.5万15.5万库存商品5万5万其它预付款0.3万0.05万0.25万固定资产（原值）9.8万9.8万短期借款10万10万应付账款3万3万其它预收款0.6万0.1万0.5万应付职工薪酬0.8万0.8万应计利息0.05万0.05万累计折旧0.1万0.1万实收资本15万15万主营业务收入5万5万主营业务成本3万3万营业费用0.95万0.95万财务费用0.05万0.05万其他业务收入0.1万0.1万合计33.6万33.6万1.1万1.1万34.55万34.55万会计循环交易或经济事项1记账凭证上填写分录2登记账簿3编制试算平衡表4调整分录5编制调整后试算平衡表6结账7编制会计报告设置账户日常处理期末处理结账结账是在会计期末结算各种账簿记录的信息，确定出本期利润总额和净利润，为报表编制做准备。结账有两种方法:账结法和表结法，我国采用账结法。账结法的特点每个会计期末（1月月末-12月月末）将损益类账户的余额都转入“本年利润”账户。损益类账户月末无余额，作用是对本月发生额进行累计计算。在“本年利润”账户中结算出本月的净利润。“本年利润”账户的期末余额就是年初开始累计到本月末的净利润。“本年利润”账户如为贷方余额，说明年初至今是净利润。如为借方余额，说明年初至今是净亏损。“本年利润”在年末时也要结清，年末余额（代表全年净利润）转入“利润分配-未分配利润”。“本年利润”也是用于累计计算本月利润和本年累计利润的临时性账户。结转时都需编制结账分录，登记账簿。实账户和虚账户，又称为永久性账户和临时性账户资产、负债、所有者权益以及成本类账户，其余额可以跨越会计期存续下去，不必在会计期末或年末结清，称为实账户。比如，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、无形资产等。损益类账户和“本年利润”是虚账户。简单的判断方法是：利润表上出现的项目都是虚账户。结账分录一、每月损益的结转1、结转各项收入借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入贷：本年利润2、期间费用的结转借：本年利润贷：管理费用、营业费用、财务费用3、成本支出的结转借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出4、税金的结转借：本年利润贷：主营业务税金及附加、所得税“本年利润”是所有者权益类账户，贷方记增加。如果转入的收入之和大于费用之和，本期净利润为正，相反，出现亏损。结账分录二、年终本年利润的结转1、如果盈利借：本年利润贷：利润分配--未分配利润2、如果亏损借：利润分配--未分配利润贷：本年利润关于结账损益类科目每月都要结转，也就是说，每月都要做结转凭证，根据结转记账凭证登记明细帐，结转后，损益类科目没有余额。年末损益类科目没有余额。因此，年末结账时，要结出本年累计发生额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，全年累计发生额下应当通栏划双红线，并在“本年累计”下空格处，从右上角至左下角划一条斜线注销就可以了。账户名称调整前余额调整分录调整后余额借方余额贷方余额借方贷方借方余额额贷方余额余额银行存款15.5万15.5万库存商品5万5万其它预付款0.3万0.05万0.25万固定资产（原值）9.8万9.8万短期借款10万10万应付账款3万3万其它预收款0.6万0.1万0.5万应付职工薪酬0.8万0.8万应计利息0.05万0.05万累计折旧0.1万0.1万实收资本15万15万主营业务收入5万5万主营业务成本3万3万营业费用0.95万0.95万财务费用0.05万0.05万其他业务收入0.1万0.1万合计33.6万33.6万1.1万1.1万34.55万34.55万收入结账。（13）借：主营业务收入其他业务收入5万其他业务收入借贷（12）0.1万期初余额00.1万主营业务收入借贷结账5万期初余额0（7）5万贷：本年利润5.1万结账0.1万期末余额0期末余额0本年利润借贷结账5.1万期初余额0收入结账。（13）借：本年利润4万营业费用借贷（8）0.8万期初余额00.95万贷：营业费用3万结账0.95万期末余额0本年利润借贷结账5.1万期初余额0主营业务成本财务费用0.05万（9）0.1万（11）0.05万结账4万期末余额1.1万本期为净利润1.1万会计循环交易或经济事项1记账凭证上填写分录2登记账簿3编制试算平衡表4调整分录5编制调整后试算平衡表6结账7编制会计报告设置账户日常处理期末处理编制报表编制单位：张三商店2010年1月31日张三商店资产负债表单位：元资产期末余额负债及所有者权益期末余额银行存款15.5万短期借款10万其它预付款0.25万应付账款3万库存商品5万其它预收款0.5万固定资产原值9.8万应付职工薪酬0.8万减：累计折旧0.1万应计利息0.05万负债合计14.35万实收资本15万本年利润1.1万所有者权益合计16.1万资产合计30.45万负债及所有者权益合计30.45万编制报表项目本月数本年累计数一、营业收入（主营业务+其他业务）5.1万（略）减：营业成本3万营业费用0.95万财务费用0.05万二、本期利润1.1万编制单位：张三商店2010年1月单位：元张三商店利润表《会计学原理与技能》精品课程组本章结束对应教材第五章和参考书的第4、5章浙大朱茶芬第三章主要经济活动的会计核算按经济活动的会计核算筹资活动的核算投资活动的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算营业活动的核算25学习目标结合企业的主要经济活动，系统地掌握账户和借贷记账法的具体运用；要求能对企业的筹资活动、投资活动、供应过程、生产过程、销售过程和财务成果进行核算。26服务性企业经营活动周期流通性企业经营活动周期27制造性企业经营活动周期按经济活动的会计核算筹资活动的核算投资活动的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算营业活动的核算29筹资活动的核算包括吸收投资、发行股票、借款、利润留存（内部筹资）等。所有者（股东）投入企业资本的核算——与所有者权益有关债权人投入资金（借款）的核算——与负债有关所有者（股东）投入资本的活动新《公司法》规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元，股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。所有者的实收资本形成所有者权益的最基本部分。投入资本的形式可以是货币资金、无形资产、固定资产等。30实收资本与注册资本的概念区分注册资本是公司在设立时筹集的、由章程载明的、经公司登记机关登记注册的资本，是股东认缴或认购的出资额。简单说，即是股东的认购认缴额。实收资本（股本）是公司成立时实际收到的股东的出资总额，即是股东的实缴额。何时实收资本小于注册资本？由于公司认购股份以后，可以一次全部缴清，也可以分期缴纳，所以实收资本在某段时间内可能小于注册资本，但公司的注册资本与实收资本最终是应当一致的。何时投入资本大于注册资本？当公司溢价发行股票，投资者的投入资本大于股本（超额投入），超额部分计入“资本公积”，国外将其称为“超面值缴入资本”。31321、所有者投入企业资本的核算账户设置股份有限公司，实收资本称为股本。当溢价发行时，出现“资本公积”。借方资本公积贷方投资者超面值投入的资本接受捐赠法定财产重估增值资本公积转增实收资本（转增股）资本公积资本公积是通过企业非营业利润所增加的净资产，包括接受捐赠、法定财产重估增值和资本溢价所得的各种财产物资。资本公积的主要用途有两个，一是转赠资本(实收资本)（称转股或增股），二是弥补亏损。溢价发行时，投入资本=实收资本+资本公积3334所有者投入企业资本的核算举例举例（教材P114）以中原通讯有限公司的业务为例，成立于2000年，是电信设备及服务提供商，拥有无限产品、网络产品、终端产品三大产品系列。[例1]国家投入流动资金2000000元，款项存入银行。借：银行存款2000000贷：实收资本-国家2000000[例2]收到大华公司投入设备一台，投出单位账面原价650000元，双方协议确认的价值为600000元，设备已投入使用。借：固定资产600000贷：实收资本-大华公司600000[例3]收到巨龙公司投资转入的原材料一批和专有技术一项，双方协议，确认的原材料价值为500000元（实际成本），专有技术价值为800000元。借：原材料500000无形资产800000贷：实收资本-巨龙公司1300000[例4]公司2年后增资，新潮公司投入1200000元，认购公司1000000元的新增出资额。借：银行存款1200000贷：实收资本-新潮公司1000000资本公积200000352、债权人投入资金的核算借款交易活动向银行借款短期借款：借入期限在一年以下（含一年）的借款长期借款：一年以上的银行借款向公众发行债券2、债权人投入资金的核算借款交易核算的科目设置“短期借款”账户“长期借款”账户“应付债券”账户38举例（教材P116）[例4]公司1月1日向银行申请借入流动资金800000元，借款期限六个月，月利率0.5%，已办妥借款手续，款项已转存银行。1/1借：银行存款800000贷：短期借款8000001/31借:财务费用4000贷：应付利息4000[例6]1月1日以面值向社会发行三年期债券1000000元，全部款项已收存银行。月末计提本月债券利息3000元。1/1借：银行存款1000000贷：应付债券-债券面值10000001/31借:财务费用3000贷：应付债券-应计利息3000按经济活动的会计核算筹资活动的核算投资活动的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算营业活动的核算40投资活动的核算主要类型：对内投资：购买或建造固定资产（厂房、设备）、购买或研制无形资产（技术、专利）--长期性资产的投资长期资产包括固定资产、无形资产，在建工程等持有期限在1年以上的资产对外投资：投资金融产品（股票、债券、其他公司的大额股权投资）权益性投资和债权性投资固定资产核算固定资产定义固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。房屋、建筑物、机器、运输工具等存货与固定资产的实质差异？汽车算固定资产？牛奶厂的奶牛？4