集体经济组织会计制度

1村集体经济组织会计制度省财政厅会计处王宁静2004年12月29日集美大学2村集体经济组织会计制度第一部分：村集体经济组织会计制度的修订背景第二部分：村集体经济组织会计制度的主要内容第三部分：下一步的工作安排3第一部分、村集体经济组织会计制度的修订背景一、村集体经济组织的基本情况二、村集体经济组织会计工作的特点三、村集体经济组织会计制度修订的原因四、村集体经济组织会计制度的修订原则五、其他需要说明的问题4一.村集体经济组织的基本情况(一)村集体经济组织的概念(二)村集体经济组织的发展(三)村集体经济组织的职能(四)村集体经济组织面临的新问题5二.村集体经济组织会计工作的特点(一)历史沿革及现况(二)会计核算对象的特点(三)会计核算主体的特点(四)会计核算目标的特点(五)会计核算管理的特点6三.村集体经济组织会计制度的修订原因(一)适应农村发展新情况•农村税费改革•生产经营与社区管理双重职能•民主理财、村务公开•整顿农村合作金融(二)贯彻中央领导指示(三)总结经验、完善制度7四.村集体经济组织会计制度的修订原则(一)适应农村改革新情况的要求(二)精简通俗和规范化相结合(三)普遍性与特殊性相结合(三)民主理财与政府监督指导相结合8五.其他需要说明的问题(一)村集体经济组织发展的不平衡性(二)村集体经济组织形式的多样性(三)村集体经济组织业务的复杂性(四)与其他法律法规的关系(五)与财务制度的关系9第二部分、村集体经济组织会计制度的主要内容一、村集体经济组织会计制度的结构二、总则三、会计核算的基本要求(一)资产核算的特点(二)负债核算的特点(三)所有者权益核算的特点(四)收入费用核算的特点(五)会计报表的特点(六)内部控制的基本要求10一、村集体经济组织会计制度的结构(一)总则(二)会计核算的基本要求•会计核算的一般原则•内部控制的基本要求(三)会计科目(四)会计报表(五)会计凭证、会计账簿和会计档案11二、总则会计制度的目标会计制度的适用范围会计核算组织形式财务会计工作的监督管理12(一)会计制度的目标1、全面核算经营活动和社区管理财务收支2、做好村务公开和民主管理工作3、加强会计工作4、规范会计核算13(二)会计制度的适用范围1、本制度适用于：按村（原生产大队）设置的社区性集体经济组织按村民小组（原生产队）设置的社区性集体经济组织代行村集体经济组织职能的村民委员会2、本制度不适用于：乡集体经济组织（农工商总公司等）村办企业所属承包单位14(三)会计核算的组织形式1、村账村管符合村集体经济组织的性质和《会计法》的要求2、委托代理记账，按照民主自愿原则委托代理记账机构代理记账核算（镇）经营管理机构代理记账核算注意事项：不能改变资金性质15(四)财务会计工作的监督管理重点处理好以下三者关系：1、村集体经济组织成员（村民）民主理财•村民会议推选民主理财小组•制定本村具体财务管理办法和参与重大财务活动决策•审核账目•否决不合理开支2、财政部门的管理监督3、农村经营管理部门的指导监督16三、会计核算的基本要求(一)资产核算的特点1、货币资金(现金与银行存款：内容省略)2、往来款项(应收款及内部往来)核算的特点(1)“应收款”科目:核算村集体经济组织与村集体经济组织以外的单位和个人发生的应收暂付款项应收款项只有经规定程序批准才能核销，计入“其他支出”等科目17(2)“内部往来”科目:核算村集体经济组织与村集体经济组织内部的所属单位和农户的经济往来业务代购代销、内部销售等形成的应收应付，于发生时记账所属单位或农户上交承包费或利润，年中于实际收到时计入“发包及上交收入”（反映了年中收入的不确定性及调整的可能性）年终按经过批准的方案结算出应交未交款项，借记本科目，贷记“发包及上交收入”科目（反映了方案调整后形成比较可靠的债权）因“一事一议”形成的应收农户款，于成员大会或成员代表大会通过时（形成成员义务时）记账，借记本科目，贷记“一事一议资金”科目按所属单位或农户设明细科目18(3)“应付款”科目：核算村集体经济组织与村集体经济组织以外的单位和个人发生的偿还期在一年以内的应付暂收款项偿还期在一年以上的应付款在“长期借款及应付款”科目核算应付款项无法支付时，计入“其他收入”科目193、存货核算的特点分别包括在“库存物资”科目和“生产（劳务）成本”科目中进行核算(1)与《企业会计制度》的区别：存货按照实际成本进行初始和后续计量存货结转方法不包括“后进先出法”(2)与老制度的区别：生产入库及出售的农产品、工业品均改按实际成本入账核算204、投资核算的特点(1)短期投资核算的特点：与《企业会计制度》的区别：适当简化会计处理要求——按成本进行期末计量；与老制度的区别——删除了与农村合作基金会有关内容(2)长期投资核算的特点：与《企业会计制度》的区别：简化了会计处理要求——按成本法核算；实物投资按评估价入账；不计提减值准备与老制度的区别——删除了与农村合作基金会有关内容215、农业资产核算的特点农业资产分别包括在“牲畜（禽）资产”科目和“林木资产”科目核算“牲畜（禽）资产”科目核算内容及方法“林木资产”科目核算内容及方法226、固定资产及在建工程核算的特点固定资产核算的特点核算内容确认标准折旧方法折旧范围修理费用期末计量237、在建工程核算的特点核算村集体经济组织进行工程建设，设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。购建固定资产过程中发生的劳务投入，几属于一事一议筹劳且不需支付劳务报酬的，按当地劳务价格标准作价，借：在建工程，贷：公积公益金；支付劳务报酬的，按实际支付的款项，借：在建工程，贷：应付工资、内部往来等；以劳务形式投资时，按当地劳务价格标准作价，借：在建工程，贷：资本。24(二)负债核算的特点1、借款核算的特点借款分别在“短期借款”和“长期借款及应付款”科目核算(1)借款利息的核算(2)借款与内部往来的区别•借款应有借贷协议252、应付工资核算的特点应付工资核算范围•管理人员的报酬总额•固定员工的报酬总额•临时员工的报酬计入“内部往来”或“应付款”报酬总额的含义工资经过批准才能提取应付工资明细核算的要求263、应付福利费核算的特点应付福利费的使用范围应付福利费的来源应付福利费的提取应付福利费的使用应付福利费余额的处理274、一事一议筹资筹劳核算的特点一事一议筹资筹劳的含义一事一议筹资筹劳义务的确立一事一议筹资的会计处理一事一议筹劳的会计处理28(三)所有者权益核算的特点1、资本核算的特点(略)资本的来源资本投入的核算资本收回的核算资本的明细核算292、公积公益金核算的特点公积公益金的含义公积公益金取得的核算公积公益金使用的核算公积公益金的明细核算303、收益分配的核算(略)收益分配的顺序：提取公积公益金、应付福利费、外来投资分利、农户分配等。31(四)收入费用核算的特点1、收益的划分经营收入发包及上交收入农业税附加返还收入补助收入其他收入投资收益2、费用的划分经营支出管理费用其他支出323、生产（劳务）成本的核算核算村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本33(五)会计报表的特点1、年度会计报表的组成•资产负债表•收益及收益分配表2、月份和季度报表的组成•科目余额表•收支明细表34举例：1．某村集体经济组织共有社员100人，发生的有关经济业务如下：2005年1月初，经社员大会讨论同意，村集体经济组织决定采用一事一议筹资方式修建一座水库，向每个村民筹集50元；同时决定采用一事一议筹资方式进行一项平整土地工程，向每个村民筹集5元。2005年1月，村集体经济组织共收到全体社员交来的资金，共计5500元，并送存银行。水库和平整土地的施工过程如下：35（1）2005年2月，在水库的施工过程中，共花费资金4600元。2005年3月，该水库在施工过程中花费资金400元，并于3月20日完工。（2）2005年2月，平整土地过程中，共花费资金500元，并于2月27日完工。要求：根据上述资料，为该村集体经济组织编制有关的会计分录。36（1）2005年1月初社员大会讨论通过一事一议筹资借：内部往来5500贷：一事一议资金——平整土地5500（2）2005年1月收到社员交来的资金借：现金5500贷：内部往来5500借：银行存款5500贷：现金5500373）2005年2月水库施工借：在建工程——水库4600贷：银行存款4600（4）2005年2月平整土地借：在建工程——平整土地500贷：银行存款50038（5）2005年2月平整土地完工借：其他支出500贷：在建工程——平整土地500借：一事一议资金——平整土地500贷：公积公益金500（6）2005年3月水库施工借：在建工程——水库400贷：银行存款40039（7）2005年3月水库建设完工借：固定资产——水库5000贷：在建工程——水库5000借：一事一议资金——修建水库5000贷：公积公益金5000402．某村集体经济组织发生如下经济业务：某村集体经济组织为发展养殖业，于2005年8月初向甲畜牧企业购入还需2个月才成龄的幼羊100只，价款共计50000元，已经通过银行存款支付。此后，每月月底支付给外聘临时饲养员张三工资200元。该种成龄羊预计可以产奶2年，成龄前每月每只幼羊饲养用饲料的实际成本为24元，成龄后为50元。11月底，向丁企业出售20只成龄羊，每只售价550元，价款尚未收到。12月初，社员李四由于工作疏忽致使1只成龄羊丢失，经村民代表大会讨论同意，由其赔偿400元，并于下年度支付。12月底，该村集体经济组织向乙畜牧企业购入成龄牛10头，拟于下年度用于耕地，价款共计30000元，尚未支付。要求：根据上述资料，为该村集体经济组织编制有关的会计分录。41（1）2005年8月初购入幼羊借：牲畜资产——幼畜及育肥畜（幼羊）50000贷：银行存款50000（2）2005年8月发生幼羊饲养费用借：牲畜资产——幼畜及育肥畜（幼羊）2600贷：应付款——张三200库存物资2400（24×100）借：应付款——张三200贷：现金20042（3）2005年9月分录同（2）（4）2005年10月幼羊成龄幼羊成龄时的实际成本=50000+2600×2=55200（元）借：牲畜资产——产役畜（成龄羊）55200贷：牲畜资产——幼畜及育肥畜（幼羊）55200（5）2005年10月发生成龄羊饲养费用借：经营支出——饲养费用5200贷：应付款——张三200库存物资5000（50×100）借：应付款——张三200贷：现金20043（6）2005年10月底摊销成龄羊的成本每月摊销额=55200×（1-5%）÷2÷12=2185（元）借：经营支出——牲畜成本摊销2185贷：牲畜资产——产役畜（成龄羊）2185（7）2005年11月分录同（5）、（6）44（8）2005年11月底出售部分成龄羊每只成龄羊出售时的实际成本=（55200-2185×2）÷100=508.30（元）借：应收款——丁企业11000（550×20）贷：经营收入11000借：经营支出10166（508.30×20）贷：牲畜资产——产役畜（成龄羊）1016645（9）12月初部分成龄羊丢失借：内部往来——李四400其他支出——牲畜毁损108.30贷：牲畜资产——产役畜（成龄羊）508.30（10）2005年12月发生成龄羊饲养费用借：经营支出——饲养费用4150贷：应付款——张三200库存物资3950（50×79）借：应付款——张三200贷：现金20046（11）2005年12月底摊销成龄羊的成本每月摊销额=55200÷100×（100-20-1）×（1-5%）÷2÷12=1726.15（元）借：经营支出——牲畜成本摊销1726.15贷：牲畜资产——产役畜（成龄羊）1726.15（12）2005年12月底向乙畜牧企业购入成龄牛借：牲畜资产——产役畜（成龄牛）30000贷：应付