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第二篇财政总预算会计第三章财政总预算资产的核算学习目标：通过本章学习，要求明确财政总预算会计资产的概念和内容，准确把握各项资产的管理和核算要求，掌握各项资产的核算方法，并能正确的进行资产的核算业务。第一节财政总预算财政性存款一、财政总预算财政性存款的内容和管理要求财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，财政部门对其拥有支配权。总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单位预算，具体支配库款，并负责管理、调度和统一收付。（一）集中资金、统一调度各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。（二）严格控制存款开户财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。财政性存款的开户，一般采用“自开证明”的方式，即由财政机关开具证明，加盖机关公章，并提交印鉴卡到同级国库或指定的银行办理开户，待第一笔收入（预算收入或上级财政拨入）收到后，该户即开始成立。财政性存款开户一般应预备财政机关公章，机关首长、预算部门负责人和财政总预算会计的印鉴。（三）执行预算、计划支拨财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。（四）转账结算，不提现金财政是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。所以总预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转账结算而不得提取现金。不提现金不仅适应了总预算会计的实际情况，有利于现金管理，而且还保障了国库资金的安全。（五）在存款余额内支付，不得透支财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。二、财政总预算国库存款的核算财政总预算会计应设置“国库存款”账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。它属于资产类账户，本账户借方登记国库存款的增加数；贷方登记国库存款的减少数；期末余额在借方，反映国库存款的结存数。总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账，借记本账户，贷记“一般预算收入”或“基金预算收入”账户；收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算凭证入账，借记本账户，贷记“上级补助收入”等有关账户；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账，借记有关支出账户，贷记本账户。[例3-1]某市总预算会计收到本市国库报来“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列明当日一般预算收入120万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款——一般预算存款1200000贷：一般预算收入1200000[例3-2]某市总预算会计收到国库报来“基金预算收入日报表”，列明收入为80万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款——基金预算存款800000贷：基金预算收入800000[例3-4]某市总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数，拨付水利局农田水利经费20万元，收到国库“预算拨款凭证”回单。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算支出200000货：国库存款——一般预算存款200000三、财政总预算其他财政存款的核算财政总预算会计应设置“其他财政存款”账户，用来核算各级总预算未列入国库存款账户反映的各项财政性存款。它属于资产类账户，借方登访其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款的减少数，期末余额在借方，反映其他财政存款的实际结存数。其他财政存款的内容比较复杂，为了便分类管理，避免资金混淆，一般可先按资金的性质分设“财政周转金存款”、乡镇财政“预算资金存款”和“专用基金存款”等明细账，然后再按交存地点分开户行进行明细分类核算。需要说明的是，以上三项内容不是每一个地方财政都有，如有的地方财政周转金已另设专门机构管理，财政总预算会计当然也就不必再设“财政周转金存款”明细账。县以上财政及已建立了国库的乡镇财政也不需要设置“预算资金存款”这个明细账。[例3-6]某县总预算会计收到上级安排的粮食风险基金80万元，根据银行报来的收账通知入账。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：其他财政存款——专用基金存款800000贷：专用基金收入800000[例3-8]未设国库的某乡财政拨付给本乡农技站的经费5万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算支出50000贷：其他财政存款——预算资金存款50000第二节财政总预算有价证券一、财政总预算有价证券的内容和管理要求有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府以信用方式发行的国家公债。（1）各级政府只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的有价证券，如国库券、国家重点建设债券等。但不能购买公司债券和股票。（2）支付购买有价证券的资金不得列作支出。（3）当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应分别按购入有价证券时的资金来源作为一般预算收入或基金预算收入处理。（4）购入的有价证券（包括债券收款单）要视同货币妥善保管，防止遗失。二、财政总预算有价证券的核算财政总预算会计应设置“有价证券”账户，用来核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余资金购买有价证券的库存数。它属于资产类账户，其借方登记购入有价证券增加的本金数，贷方登记到期兑付或提前转让有价证券减少的本本金数，期末余额在借方，既反映现存有价证券的本金数，也反映了已转化为有价证券，暂时不能安排使用的结余（一般预算结余和基金预算结余）数。有价证券按购券的资金来源设置“一般预算结余购入”和“基金预算结余购入”两个明细账，在持有多种有价证券时，还应进一步按有价证券种类进行明细核算。[例3-9]某市财政局根据市政府指示，用一般预算结余购买国库券800万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：有价证券——一般预算结余购入8000000贷：国库存款8000000[例3-11]某市财政局持有的五年期国库券70万元到期兑付，国库券的年利率为10%，本息1050000[700000*（1+5*10%）]元。其中用一般预算结余购入的40万元，基金预算结余购入的30万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款1050000贷：有价证券——一般预算结余购入400000——基金预算结余购入300000一般预算收入200000基金预算收入150000第三节财政总预算在途款、暂付及应收款项一、财政总预算在途款的核算在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期和国库款报解整理期内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。财政总预算会计应设置“在途款”账户，用来核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要过度处理的资金数。它属于资产类账户，借方登记决算清理内收到属于上年度收入数，货方登记转入“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入账户；收回属于上年度拨款或支出时，借记本账户，，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”账户；冲转在途款时，借记“国库存款”账户，贷记本账户。[例3-12]某县财政局在决算清理期内收到国库报来预算收入日报表，列示所属上年度的一般预算收入5万元。在上年度账上反映上年度预算收入，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：在途款50000贷：一般预算收入50000在本年度新账上，冲转在途款，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款50000贷：在途款50000[例3-13]某市财政局在决算清理期内收国库报来的收回上年度各单位预拨款7万元。反映上年预算拨款收回，冲减上年度预算支出，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：在途款70000贷：一般预算支出70000在本年度新账上，冲转在途款，根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款70000贷：在途款70000二、财政总预算暂付及应收款项的核算暂付及应收款项是指往来结算中形成的债权，包括在预算执行过程中上下级财政之间结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。暂付及应收款项应按实际发生数记账，对已发生的暂付及应收款项，各级财政应按规定及时清理结算，不得长期挂账，年末原则上应无余额。（一）暂付款的核算财政总预算会计核算的暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借出的财政周转金和上下级的财政往来不属于暂付款的内容，需单设账户进行核算。财政总预算会计应设置“暂付款”账户,用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。它属于资产类账户，借方登记借出、暂付给所属预算单位或其他单位的款项，贷方登记结算收回或核销后转列支出的款项；期末余额在借方，反映尚待结算的暂付款项。发生的暂付款应及时清理结算，“暂付款”账户年终原则上应无余额。本账户应按资金性质及借款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。[例3-14]某市教育局因抢修危险校舍，向市财政紧急借款80万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：暂付款——市教育局800000贷：国库存款800000[例3-15]上述市教育局修理校舍款项经核准已落实预算，转作一般预算支出。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算支出800000贷：暂付款——市教育局800000（二）与下级往来的核算财政总预算会计应设置“与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来待结算款项。它属于资产类账户，借方登记借给下级财政的款项及应由下财政上缴的收入；贷方登记借款的收回或转作应给下级财政的补助数额；该账户期末如为借方余额，则表示下级财政应归还本级财政的款项；期末如为贷方余额，则表示本级财政欠下级财政的款项，此时在资产负债表上可用负数或红字反映。本账户应按资金的性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明细分类核算。[例3-16]某市财政局同意所属县财政局的申请，借给临时周转金50万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：与下级往来——×县财政500000贷：国库存款500000[例3-17]某市财政局将借给所属县财政的款项30万元转作对该县财政的补助。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：补助支出300000贷：与下级往来——×县财政300000[例3-18]某市财政局收到所属县财政局归还的借款20万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款200000贷：与下级往来——×县财政200000第四节财政总预算预拨款项一、财政总预算预拨款项的内容及拨款原则财政总预算预拨款项是财政部门按规定拨给用款单位的待结算资金。包括预拨经费和基建拨款。预拨经费是财政部门预拨给行政事业单位而尚未列入预算支出的经费。包括两种情况：一是年度预算执行中，总预算会计用预算资金拨给有关用款单位应在以后各期列支的款项；二是会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费。前者主要是有些用款单位距财政部门路途较远，且交通、通讯不便，当期汇款不能及时到达，影响按时支付，需要上一个月即拨付下一个月的经费；后者如列入下年农田水利建设计划，但须在今年抓紧准备或施工，在此情况下，往往需要提前拨付，但又不能在本年度列为支出。基建拨款是指财政部门按照基本建设计划拨付给经办基建支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设款项。为了强化预算管理，原来通过建设银行办理的基本建设资金，现已收回财政部门管理。财政部门设基本建设财务管理部门专管此项工作。由于基本建设支出以财政机关基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行拨付建设单位数列报支出，当财政总预算会计拨给基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行时，支出尚未形成