第三章存贷款核算

行业会计第三章存贷款业务核算1第一篇商业银行主要业务的会计核算行业会计第三章存贷款业务核算2第三章人民币存贷款业务的核算第一节存贷款业务概述第二节存款业务核算第三节贷款业务核算行业会计第三章存贷款业务核算3第一节存贷款业务概述（一）存款的种类1.按存款对象，商业银行存款分为单位存款和居民储蓄存款2.按存款的期限，商业银行存款可分为活期存款和定期存款3.按存款来源性质，商业银行存款可分为一般性存款（单位存款）、居民个人储蓄存款和财政性存款4.按存款产生的来源，商业银行存款可分为原始存款和派生存款5.按存款币种分类，商业银行存款分为人民币存款和外币存款行业会计第三章存贷款业务核算4第一节存贷款业务概述（二）贷款的种类1.按贷款期限长短可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款2.按贷款发放条件可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现3.按贷款的风险程度可分为正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款4.按贷款的核拨方式可分为逐笔核贷、下贷上转贷款5.按贷款的发放对象可分为单位贷款和个人贷款行业会计第三章存贷款业务核算5第二节存款业务的核算◆存款是银行以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道，是开展信贷活动的重要前提。◆吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动之一。◆吸收存款是银行的主要负债业务。行业会计第三章存贷款业务核算6一、单位存款业务的核算（一）存款业务会计科目的设置★“吸收存款”科目该科目为负债类科目，核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。行业会计第三章存贷款业务核算7（二）单位存款账户的种类银行结算账户定期存款账户基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户行业会计第三章存贷款业务核算8（三）存取款业务的核算1.存入现金：借：库存现金贷：吸收存款－活期存款—某单位户（本金）2.支取现金：借：吸收存款—活期存款—某单位户（本金）贷：库存现金单位活期存款业务的核算行业会计第三章存贷款业务核算9（三）存取款业务的核算1.办理存款：借：吸收存款—活期存款—某单位户(本金)贷：吸收存款－定期存款—某单位户(本金)2.存款到期：借：吸收存款—定期存款—某单位户(本金)应付利息（或利息支出）贷：吸收存款－活期存款—某单位户(本金)单位定期存款业务的核算行业会计第三章存贷款业务核算10单位活期存款利息的核算（1）计息时间的规定：单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天（四）存款利息的计算行业会计第三章存贷款业务核算11（2）利息计算的基本公式：利息=本金×存期×利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360或日利率=月利率÷30行业会计第三章存贷款业务核算12由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：利息=日利率×累计计息积数计息积数=本金×存期（天数）累计计息积数是计息积数在本计息期的总和。行业会计第三章存贷款业务核算13账号301201060户名××公司20×7年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日3/214/15/126/206/20累计积数结息160000200000120000180000贷贷贷贷2000003200001600003400001141391220000013120000624000034000021900000该公司20×7年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%计算如下：21900000×1.8%÷360=1095（元）（3）计息方法行业会计第三章存贷款业务核算14会计分录为：结息：借：利息支出——活期存款利息1095贷：应付利息——××公司1095付息：借：应付利息——××公司1095贷：吸收存款——活期存款——××公司（本金）1095借贷行业会计第三章存贷款业务核算15定期存款利息的计算◆定期存款的利息采用逐笔对年对月计算方法。对年按360天，对月按30天，零头天数按算头不算尾计算。◆定期存款按“权责发生制”的要求，应按期计算应付利息。一般为按季计算，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。◆定期存款利息的计算公式如下：存款利息=存款本金×存期×利率◆会计分录：借：利息支出贷：应付利息——××单位定期利息户行业会计第三章存贷款业务核算16定期存款利息的计算【例】某单位存入定期存款35万元，定期一年，月利率1.875‰，5月12日到期，该单位于6月8日来行支取，支取日活期存款利率为0.6‰，其利息计算为:到期利息=350000×12×1.875‰=7875(元)逾期利息=350000×27×(0.6‰÷30)=189(元)该笔存款应付利息为8064元借：利息支出8064吸收存款—定期存款—某单位户(本金)350000贷：吸收存款－活期存款—某单位户(本金)358064行业会计第三章存贷款业务核算17二、个人储蓄存款业务的核算（一）储蓄存款的种类（1）活期储蓄存款。（2）定期储蓄存款。（3）定活两便储蓄存款。行业会计第三章存贷款业务核算18二、个人储蓄存款业务的核算（二）个人储蓄存款业务的核算1.活期储蓄存款业务的核算（1）开户登记开销户登记簿，同时：借：库存现金贷：吸收存款—活期储蓄存款——××存款人（本金）（2）续存行业会计第三章存贷款业务核算19（3）支取借：吸收存款—活期储蓄存款——××存款人（本金）贷：库存现金（4）销户销记开销户登记簿，同时：借：吸收存款—活期储蓄存款——××存款人户（本金）利息支出贷：库存现金行业会计第三章存贷款业务核算202.活期储蓄存款利息的核算借：利息支出贷：吸收存款—活期储蓄存款——××存款人（本金）应交税费－代扣利息税代扣利息税的规定：1999年20％2007年5％2008年0行业会计第三章存贷款业务核算213.定期储蓄存款的核算其会计处理与活期储蓄相似：（1）开户与续存借：库存现金贷：吸收存款—定期储蓄存款——××存款人（本金）（2）到期，销户：借：吸收存款—定期储蓄存款——××存款人（本金）利息支出贷：库存现金行业会计第三章存贷款业务核算22（2）定期储蓄存款利息的计算①整存整取存款利息的计算。②零存整取储蓄存款利息的计算。★积数计息法：应付利息＝（首次余额＋末次余额）×存款次数/2×月利率【例】某储户于2000年6月18日开户存入零存整取储蓄存款。每月固定存入1000元，存期1年，于2001年6月18日支取。存入时的存款利率为年利率1.98%。到期利息=（1000+12000）×12/2×1.98%÷12=128.70（元）行业会计第三章存贷款业务核算23★基数计息法：每元本金利息基数＝（1＋存期月数）/2×月利率然后再以公式去乘存款本金，即为应付利息。【例】某储户每月固定存入1000元，每月利率为1.65‰，存期1年。先计算每元本金利息基数，即1年期零存整取储蓄存款如每月存入1元，则固定的利息基数为：每元本金利息基数＝（1+12）/2×1.65‰＝0.010725（元）该储户的存款本金＝1000×12＝12000（元）到期利息＝12000×0.010725＝128.70（元）行业会计第三章存贷款业务核算24③整存零取储蓄存款利息的计算。整存零取储蓄存款的利息计算可比照零存整取储蓄存款采用的积数计息法处理。④存本取息储蓄存款利息的计算。存本取息储蓄存款利息的计算应先按规定利率计算出应付利息总额，然后根据支取利息次数，计算出平均每次支取利息金额。计算公式为：每次支取利息数＝本金×存款月数×利率/支取利息次数行业会计第三章存贷款业务核算254.定活两便储蓄存款的核算定活两便储蓄存款是一种存期不限，可随时提取并按实际存期确定利率的储蓄存款方式。定活两便储蓄存款利息计算按整存整取储蓄存款利率打一定的折扣计算。定活两便储蓄存款的账务处理与活期储蓄存款相同。行业会计第三章存贷款业务核算26第三节贷款业务的核算★“贷款”的账户设置设置“贷款-本金”、“贷款-利息调整”、“贷款-已减值”账户。核算内容如下：（1）银行发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“贷款（本金）”，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。（2）资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款（利息调整）”。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。行业会计第三章存贷款业务核算27（3）收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记“贷款（本金）”，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。行业会计第三章存贷款业务核算28一、单位贷款的核算★（一）“贷款”的核算原则1.本息分别核算2.商业性贷款和政策性贷款分别核算3.自营贷款与委托贷款分别核算行业会计第三章存贷款业务核算29（二）信用贷款业务的核算1.单位信用贷款发放的核算会计部门收到贷款凭证，应认真进行审查，无误后，以借款凭证第二联代替转账借方传票，第三联代替转账贷方传票办理转账。会计分录如下：借：贷款—短期（中长期）贷款——××单位贷款户（本金）贷：吸收存款－活期存款——××单位存款户（本金）行业会计第三章存贷款业务核算302.单位信用贷款收回的核算•当贷款单位主动还款时，应签发转账支票作为还款凭证，送开户行。开户行会计部门收到有关凭证后，应同贷款账进行核对，并核对支票印鉴，查看单位存款户是否有足够的余额；经核对无误后，以支票代转账借方传票，另填写转账贷方传票，办理转账。•会计分录为：借：吸收存款－活期存款——××单位存款户（本金）贷：贷款—短期（中长期）贷款——××单位贷款户（本金）行业会计第三章存贷款业务核算31（三）担保贷款业务的核算◆担保贷款是指银行或其他金融机构以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。◆担保贷款也划分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。1.保证贷款业务的核算--保证贷款是指以借款人、贷款人以外的第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任为前提而发放的贷款。--办理保证贷款发放和收回，除借款人到期不能收回归还贷款时，商业银行可根据合同规定向保证人收取贷款本息外，其余核算程序与信用贷款相同。行业会计第三章存贷款业务核算322.抵押贷款业务的核算★抵押物一般包括：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法承保并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒滩等荒地的土地使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产；依法可以抵押的其他财产。◆抵押贷款按抵押物价值金额的50%—70%发放贷款；◆抵押贷款到期归还，一般不得展期。行业会计第三章存贷款业务核算33抵押贷款的核算手续，除与借款人签订抵押合同并进行担保物的核算以及在贷款到期时若借款人无力偿还贷款要处分抵押物品用以归还贷款外，其他手续同信用贷款。（1）抵押贷款发放的核算银行会计部门根据有关凭证（传票），记账如下：借：贷款－抵押贷款——××借款人户（本金）贷：吸收存款－活期存款——××存款人户（本金）另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。贷款偿还时销记表外科目和登记簿。行业会计第三章存贷款业务核算34（2）抵押贷款到期收回的核算借款人在