预算会计第七章事业单位会计的资产负债净资产

政府及非盈利组织会计教师：陈思颖第七章事业单位会计的资产、负债和净资产第一节事业单位会计的资产第二节事业单位会计的负债第三节事业单位会计的净资产第一节事业单位资产的核算资产是指事业单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。一、流动资产流动资产指可以在一年内变现或者耗用的资产。二、非流动资产1.对外投资2.固定资产3.无形资产一、流动资产（一）分类：（按其是否具有实物形态）1.有形资产2.无形资产（按其与货币的关系）1.货币性资产2.非货币性资产（按其流动性）1.流动资产类2.非流动资产类第一节事业单位资产的核算一、流动资产现金，银行存款，应收及预付款项：应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款。存货：材料，产成品。二、非流动资产1.对外投资：债券投资，其他投资。2.固定资产3.无形资产第一节事业单位资产的核算一、现金的核算（一）现金管理内容：1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。2、遵守现金使用范围：结算起点≤1000元3、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-5天，最多不超过15天的日常零星开支4、不得坐支现金5、账户的日常管理：通过“现金日记账”对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。第一节事业单位资产的核算（二）“现金”账户的核算：1、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位库存现金的收入、支出和结存情况。若有外币，应按币种不同设置明细账户。2、主要会计账务处理：a、从银行提取现金：将现金存入银行：第一节事业单位资产的核算例（1）某事业单位2月5日从银行提取现金500元。借：现金500贷：银行存款500（2）事业业务活动之外的经营业务中销售产品收到货款现金80元，增值税率17%。借：现金93.6贷：经营收入80应交税金－应交增值税（销项税额）13.6第一节事业单位资产的核算b、事业单位因支付内部职工出差等原因所借现金：借：其他应收款－－xxx（+）贷：现金（—）收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：当多借退回时：借：现金（按实际收回剩余现金）事业支出－－xxx（按应实际报销金额）贷：其他应收款—xxx（按实际借出现金）第一节事业单位资产的核算例（1）张华预借差旅费300元。借：其他应收款－－张华300贷：现金300（2）张华出差回来报销差旅费250元，剩余款项以现金退回借：事业支出－－差旅费250现金50贷：其他应收款－－张华300（3）单位行政人员报销差旅费82元借：事业支出－－差旅费82贷：现金82（4）单位行政部门购买办公用品100元。借：事业支出－－办公费100贷：现金100第一节事业单位资产的核算二、银行存款的核算（一）定义：事业单位存放在银行或者其他金融机构的货币资金。（二）管理：1、银行存款账户的种类及功能；2、银行转账结算方式：支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付第一节事业单位资产的核算3、银行存款结算纪律：不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；帐户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。4、账户的日常管理：“银行存款日记账”“银行对账单”并按月编制“银行存款余额调节表”进行调节。第一节事业单位资产的核算（三）主要会计账务处理：通过银行转账收入和送存银行的现金通过银行转账和向银行提取现金第一节事业单位资产的核算银行存款财政补助收入、事业收入、经营收入、现金材料、拨出经费、事业支出、现金银行存款1.事业单位销售产品收到销货款10000元，增值税额1700元借：银行存款11700贷：经营收入10000应交税金－－应交增值税（销项税额）17002.某事业单位收回应收账款5000元，款项存入银行。借：银行存款5000贷：应收账款50003.事业单位开出转账支票一张，支付购材料所欠货款2340元借：应付账款2340贷：银行存款23404.某事业单位开出转账支票购买办公用品款计1000元借：事业支出－－办公费1000贷：银行存款1000第一节事业单位资产的核算三、应收票据的核算（一）定义：指事业单位因销售产品、商品或提供劳务等收到的商业汇票（由收款人或付款人、承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据）第一节事业单位资产的核算（二）应收商业票据的分类：1、按承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票2、按是否带息：带息商业汇票：票据到期值=票据面×（1+年利率i×年时间t）不带息商业汇票：票据到期值=票据面值第一节事业单位资产的核算（三）“应收票据”账户的核算：“应收票据—××”1、核算内容：本账户总括核算和监督事业单位因销售产品、商品、提供劳务等收到的商业汇票，以及到期承兑或贴现收回款项等情况。按商业汇票的种类或者收到的对象不同设置明细科目。第一节事业单位资产的核算2、主要会计账务处理：（1）事业单位因销售产品、商品或提供劳务等收到的商业汇票时：借：应收票据----××贷：经营收入应交税金----应交增值税（销项税额）（2）不带息票据到期承兑收回款项时：借：银行存款贷：应收票据-----××（票据到期＝票面面值)参考P139例10.5第一节事业单位资产的核算例题：事业单位销售M产品一批给乙公司，货已发出，货款20000元，增值税款3400元。按合同约定90天付款，乙公司交给该事业单位一张90天到期的商业无息汇票，面值为23400元。该事业单位60天后持此票据到银行贴现，贴现率12%。该事业单位收到票据时，借：应收票据23400贷：经营收入20000应交税金——应缴增值税（销项税额）3400该事业单位办理贴现时，借：银行存款23166（23400-234）经营支出234（23400*12%*(30/360)）贷：应收票据23400四、应收账款的核算（一）入账价值：1、一般销售业务按实际发生额入账；2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。（二）会计分录：1、无折扣借：应收账款贷：经营收入第一节事业单位资产的核算2、有折扣（商业折扣和现金折扣）总价法下发生销售时：借：应收账款贷：经营收入到期收款时：借：银行存款经营支出（折扣）贷：应收账款参考教科书P141例10.6（4）第一节事业单位资产的核算例题：4月5日，向大华公司提供劳务取得收入20000元。规定的现金折扣条件是2/10,1/20,N/30,4月5日劳务结算凭证，应作如下会计分录：借：应收账款——大华公司20000贷：经营收入20000大华公司于4月22日付款，会计分录为：借：银行存款19800经营支出200贷：应收账款20000第一节事业单位资产的核算五、预付账款的核算预付账款是指事业单位按照购货劳务规定预付给供应单位的款项。预付时，借：预付账款贷：银行存款收到物品结算时，借：材料贷：预付账款该账户按供应单位名称设置明细账。参考教科书P142例10.7第一节事业单位资产的核算六、其他应收款的核算（一）定义：指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收、暂付款项。（二）内容：包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。第一节事业单位资产的核算（三）主要账务处理：1.事业单位发生的各种应收款项：借：其他应收款------×××贷：现金/银行存款（2）收回各种款项时：借：事业支出----×××贷：其他应收款------×××第一节事业单位资产的核算例1、某事业单位行政管理职工王恒预借差旅费500元。借：其他应收款－－－王恒500贷：现金5002、接上题，职工王恒出差回来报销差旅费450元，多余以现金交回。借：事业支出－－差旅费450现金50贷：其他应收款－－－王恒5003、若王恒回来报销差旅费650元，不足部分以现金补贴。借：事业支出－－差旅费650贷：其他应收款－－－王恒500现金150第一节事业单位资产的核算七、存货的核算（一）定义：指事业单位在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括材料、产成品等。（二）一般事业单位存货的分类：1、原材料：指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资。如原料、燃料、实验材料、零配件等。2、低值易耗品：指因价值低、易损耗等原因而不作为固定资产管理的劳动资料。如仪器仪表工具等。3、办公用品类：指事业单位在办公活动中使用的各种物料。如纸张、墨粉等。4、产成品类：指事业单位生产完工并已验收入库的产品。（三）存货的管理：1、对品种多、数量大、价值较高的存货：进行详细划分，明细核算2、对品种少、数量小、价值较低的存货：进行综合核算，对存货不划分细类，或不起用存货类会计科目进行核算，其购入和耗用可直接列作“事业支出”、“经营支出”。第一节事业单位资产的核算（四）材料的核算：1、材料的入账价值的确认：一般包括（购价＋运杂费）2、材料发出的计价方法：先进先出法加权平均法3、主要帐务处理：(1)购入材料并已验收入库A.事业单位购入自用材料，按含税价记入“材料”；借：材料贷：银行存款第一节事业单位资产的核算B.小规模纳税人购入非自用材料，按含税价记入“材料”；•借：材料•贷：银行存款C.一般纳税人购入非自用材料，借：材料（不含税价）应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付帐款）第一节事业单位资产的核算（2）领用材料A.用于非经营活动时，•借：事业支出贷：材料B.用于经营活动时，借：经营支出（或成本费用）贷：材料参考教科书P144例10.9第一节事业单位资产的核算（五）产成品的核算：1.完工产品验收入库时，借：产成品贷：成本费用2.因销售而发出产品，按发出产品的实际生产成本借：经营支出贷：产成品第一节事业单位资产的核算例题：1.某事业单位于7月末，结转完工入库乙产品的生产成本45000元。借：产成品——乙产品45000贷：成本费用450002.某事业单位于7月末，结转对外销售乙产品的生产成本35000元。借：经营支出35000贷：产成品——乙产品35000第一节事业单位资产的核算二、对外投资一、定义：指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。目的：取得回报或报酬（投资收益）对象：其他事业单位或企业（二）分类：债券投资：事业单位通过购买公司债券或国库券等而进行的对外投资。属于债权性投资。其他投资：事业单位除债券投资以外的其他对外投资。属于权益性投资。第一节事业单位资产的核算核算：设置如下相关账户，对外投资——债券投资对外投资——其他投资事业基金——一般基金事业基金——投资基金其他收入第一节事业单位资产的核算（一）债券投资例1：某事业单位用银行存款购入某公司债券200张，每张债券的面值为1000元，另用银行存款支付给经纪人佣金500元。购入债券时，按照所付成本作为投资的入帐价值，借：对外投资——债券投资200500贷：银行存款200500同时，借：事业基金——一般基金200500贷：事业基金——投资基金200500例2：续例1，债券到期，该事业单位收回债券本息272000元，存入银行。收回债券本息时，借：银行存款272000贷：对外投资——债券投资200500其他收入71500同时，借：事业基金——投资基金200500贷：事业基金——一般基金200500（二）其他投资以货币资金进行其他投资参照债券投资的会计处理。以固定资产进行其他投资按评估价或合同、协议确认的价值，借：对外投资——其他投资贷：事业基金——投资