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序号编码科目名称一、资产类：1101国库存款2102其他财政存款3104有价证券4105在途款5111暂付款6112与下级往来7121预拨经费8122基建拨款9131财政周转金放款10132借出财政周转金11133待处理财政周转金二、负债类：12211暂存款13212与上级往来14222借入款15223借入财政周转金三、净资产类：16301预算结余17305基金预算结余18307专用基金结余19321预算周转金20322财政周转基金四、收入类：21401一般预算收入22405基金预算收入23407专用基金收入24411补助收入25412上解收入26414调入资金27425财政周转金收入五、支出类：28501一般预算支出29505基金预算支出30507专用基金支出31511补助支出32512上解支出33514调出资金34524财政周转金支出增：财政零余额帐户存款，已结报支出。减：财政周转金相关帐户第三篇财政总预算会计第八章财政总预算会计资产的核算教学重点：介绍财政性存款教学难点：财政性存款的核算,包括货币性资产包括的内容以及财政性存款的内容、其他财政存款核算的内容。第一节货币性资产一、货币性资产的定义与内容以货币形式存在的资产，在会计科目上，主要通过国库存款、其他财政存款、有价证券和在途款等四个会计科目进行。二、货币性资产的核算（一）财政性存款1、国库存款：专门核算一般预算及基金预算收支的账户。一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。“国库存款”科目，用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。国库存款进行明细核算，分别设“一般预算收入”和“基金预算收入”两个明细科目。例：某级财政2005年5月10日收到国库转来的收入日报表，上列当日一般预算收入500000元，基金预算收入800000元。借：国库存款1300000贷：一般预算收入500000基金预算收入8000002、其他财政存款：核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政收入（最低一级政府的全部收入都在此账户中核算，即未设国库的乡镇财政存在账户）以及专用基金。例1：某级财政2006年11日2日，收到上级财政拨入的专用基金300000元。收到款项时：借：其他财政存款300000贷：专用基金收入300000例2：某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入120000元，存入银行。借：其他财政存款120000贷：一般预算收入1200003、财政零余额账户存款（编号103）核算国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记当天直接支付资金，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数。当日资金结算后余额为零。直接支付时，借：一般预算支出—直接支付贷：财政零余额账户存款每日将《预算支出结算清单》与国库核对后借：财政零余额账户存款贷：已结报支出—直接支付（二）有价证券财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券，通常为国家公债。财政购入有价证券时必须严格遵守国家相关法律和各项管理规定，不能随意进行。有价证券的转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和基金预算收入处理，并在这两个科目下设“利息收入”科目核算。有价证券的管理遵循以下原则：1、管理原则（1）只能用各项财政结余资金购入；（2）购买国债的资金不能列为支出；（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；（4）管理严格，视同货币。2、有价证券的核算方法举例例1、某省财政2005年1月初用上年一般预算结余资金500000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。借：有价证券——一般预算结余购入——国债500000贷：国库存款——一般预算存款500000例2、上述国库券到期兑现。借：国库存款——一般预算存款515000贷：一般预算收入——利息收入15000有价证券——国债500000例3、某市政2005年10用基金预算结余资金20000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。借：有价证券——基金预算结余购入——国库券20000贷：国库存款——基金预算存款20000例4、上述国债到期兑现。借：国库存款——基金预算存款26000贷：有价证券——基金预算结余购入——国库券20000基金预算收入——利息收入6000（三）在途款在途款的一般意义指款项在途中、未到达预算单位。财政所核算的在途款指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。例1、2006年的年终清理期，某省财政清理出90000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款：在预算年度的收入账户中记：借：在途款90000贷：一般预算收入90000款项收到时：借：国库存款90000贷：在途款90000对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并冲销当年基金预算支出，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款：借：在途款200000贷：基金预算支出200000将错支的资金收回时：借：国库存款200000贷：在途款200000第二节债权债权主要分为三类：暂付应收的往来款；预拨款项；财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。1、暂付款（应收款）待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。例1、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。借：暂付款——政府采购款200000贷：国库存款200000同时：借：其他财政存款200000贷：暂存款——政府采购配套资金—A高校200000假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。借：暂存款——政府采购配套资金——A高校180000贷：其他财政存款180000将余款20000元划回原渠道：借：国库存款20000贷：暂付款20000借：暂存款20000贷：其他财政存款20000例2、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款——市民政局20000贷：国库存款20000假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：借：一般预算支出20000贷：暂付款——市民政局20000例3、2005年3月20日，某事业单位向财政借入300000元资金以解决经费紧缺。借：暂付款——某事业单位300000贷：国库存款300000例4、上述临时借款在4月2日归还。借：国库存款300000贷：暂付款——某事业单位300000例5、如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转为事业经费。借：一般预算支出300000贷：暂付款——某事业单位3000002、与下级往来（与上级往来）“与下级往来”科目核算的内容是本级财政与下级财政之间发生的债权或债务关系和在年终清理期发现的财政上下级之间的应缴款缴、应解未解款项。例1、2006年8月20日，某市财政由于可支配资金紧张，向省财政临时借入30000000元资金以缓解收支不平状态。市财政：借：国库存款3000000贷：与上级往来——省财政3000000省财政：借：与下级往来——某市财政3000000贷：国库存款3000000即：对于省财政来说，发生了应收款收的债权；对于市财政来说，则发生了应付款付的债务。例2、2006年12月28日，某省财政在年终清理时发现所属A市财政尚有一笔500000元的分成款未解；本级财政尚有800000元一般预算补助款未补给某所属下级B市。清理出来后先作往来通知有关方。省财政：借：与上级往来——A市500000贷：一般预算收入500000借：补助支出——一般预算补助800000贷：与下级往来——B市800000A市财政：借：上解支出500000贷：与上级往来——省财政500000B市财政：借：与上级往来——省财政800000贷：补助收入——一般预算补助800000注：上下级往来科目的性质要视科目余额而定，不能一概而论。3、预拨款项预拨款项指在预算期未到时，由于特殊原因，财政对预算单位下拨的款项，在现行财政管理体制下，预拨款项包括预拨经费和基建拨款两项内容。（1）预拨经费核算财政在未到预算期时，由于特殊原因提前拨付给预算单位的正常经费。预拨的原因一般分为：预算单位所在地区边远或由于经费使用期跨预算年度，如北方地区的农田水利建设经费等。这些费用本预算其下拨，到下一个预算期到来时，转为支出。（2）基建拨款在现行预算体制下，财政下拨的基建款项一般经由两个环节：财政内部的基建财务管理部门和建设银行。当财政根据预算安排，将基建款项下拨到这两个部门时，由于款项仍未真正到达建设单位，所以属于“预拨”性质，等建设银行或基建财务管理部门将基款下拨到建设单位并向财政报送拨款报表时，财政总预算会计才将基建拨款改为“一般预算支出”。例1、2007年1月8日，某省财政根据预算，将2000万元基本建设经费下拨到建设银行。借：基建拨款——建设银行20000000贷：国库存款20000000例2、财政总预算会计于1月12日收到建设银行下拨上述基建款项的报单，2000万元基建款已全部拨付某建设单位。借：一般预算支出——基建支出20000000贷：基建拨款——建设银行200000004、已结报支出第九章负债及净资产的核算教学重点：借入款、与上级往来及暂存款的区别；结余的结转教学难点:负债的会计核算第一节负债一、负债及特点财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。与一般企业的负债相比，具有的特点为：（一）债务主体具有特殊性——政府为债务主体；（二）债务偿还有特殊性——只能用资产偿偿；（三）债务内容有特殊性：举借的各种款项；暂存应付款；用于周转使用的有偿资金；用于平衡预算的临时借款。二、负债的核算由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方式借入的内债和外债，在会计科目上，通过暂存款、上下级往来和借入款项三个科目核算。（一）借入款项1、借入时：借：国库存款（其他财政存款）贷：借入款项2、到期归还时：借：借入款项一般预算支出（基金预算支出）——利息支出贷：国库存款（其他财政存款）（二）暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。例1、某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。借：国库存款20000贷：暂存款20000如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回：借：暂存款20000贷：国库存款20000如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则：借：暂存款20000贷：基金预算收入20000（三）与上级往来（与下级往来）与上级往来或与下级往来科目并非绝对地属于负债或债权，这一点在“债权”一节中已讲到，并通过例子进行了说明。第二节净资产财政所核算的净资产指总资产与总负债的差额部分，在内容上包括各项结余、财政周转金和财政周转基金等。一、各项结余（一）预算结余由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括一般预算收入、补助收入、上解收入、调入资金、一般预算支出、补助支出、上解支出等。年终结转后，上述科目结平。（二）基金预算结余由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括基金预算收入、基金预算支出、补助支出、调出资金等。年终结转后