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1第三节原材料的核算原材料是生产经营过程中的劳动对象，其特点是：一次性的参加生产经营，经过一个生产周期就要全部消耗掉或改变其原有的实物形态；同时其价值随实物的消耗，一次性的全部转移到产品价值中去，通过产品销售，价值得到一次性补偿。一、原材料的分类制造业的原材料按其在生产经营过程中不同作用，一般分为：1、原料及主要材料2、外购半成品3、辅助材料4、燃料5、修理用备件6、包装材料：一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等。二、按实际成本计价进行的日常核算实际成本计价进行的日常核算就是指从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。（一）材料收发的凭证材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单。材料发出的凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、2销售发料单、配比发料单（二）总分类核算的账户（1）“原材料”账户：核算企业库存的各种材料的收发与结存情况。借方登记验收入库的原材料的实际成本。贷方登记发出的各种原料的实际成本。期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。（2）“在途物资”账户：核算实际成本法下，企业尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户按供应单位和物资品种设置明细账户。借方登记企业购入的在途物资的实际成本。贷方登记验收入库的原材料的实际成本。期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。（3）“应交税费－应交增值税（进项税）”账户。企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，与货款同时支付。（三）总分类核算1.材料收入业务的总分类核算。①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。3借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据等）【应用举例：教材例12－4】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税额为2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已经验收入库，编制会计分录：借：原材料12600应交税费—应交增值税（进项税额）2142贷：银行存款14742②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款收到材料时，借：原材料4贷：在途物资【应用举例：教材例12－5】依据例12－4购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到，企业于收到结算凭证时：分录为借：在途物资12600应交税费—应交增值税（进项税额）2142贷：银行存款14742上述材料到达验收入库时，借：原材料12600贷：在途物资12600【应用举例：】企业购入材料一批，买价80000元，增值税额13600元，对方代垫运费1600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。（3分）答案：借：在途物资581600应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款95200【应用举例：】企业购入钢材一批，买价65000元，增值税11050元，对方代垫运费2100元（增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，钢材验收入库（3分）答案：借：原材料67100应交税费－应交增值税（进项税额）11050贷：银行存款78150③货款尚未支付，材料已经验收入库如果发票账单已到，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，按发票账单所记载有关金额记账；借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）6贷：应付账款【应用举例：教材例12－6】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2000公斤，买价4000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已经到达并验收入库，但货款尚未支付。分录：借：原材料4400应交税费—应交增值税（进项税额）680贷：应付账款5080如果材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。应按照双方合同价格或计划价格暂估入账。下月初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。暂估：借：原材料贷：应付账款――暂估应付账款冲回：做相反的会计分录。【应用举例：教材例12－7】假设上述购入材料的业务，7材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设暂估价为4500元。有关会计处理如下：借：原材料——辅助材料4500贷：应付账款——暂估应付账款4500待下月初，冲回借：应付账款——暂估应付账款4500贷：原材料——辅助材料4500【应用举例】从新华工厂购入辅助材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算结算凭证仍未到达，按合同价格4000元暂估入账，作会计分录如下：借：原材料——辅助材料4000贷：应付账款——暂估应付账款4000待下月初，冲回借：应付账款——暂估应付账款4000贷：原材料——辅助材料40008收到该批材料结算凭证时，按实际支付的辅助材料买价3950元、运杂费100元，以及实际支付的增值税671.5元。作会计分录如下：借：原材料——辅助材料4050.00应交税费——应交增值税（进项税额）671.50贷：银行存款4721.502．材料发出的总分类核算。为简化总分类核算工作，实际工作中是通过编制“发料凭证汇总表”来进行总分类核算的。材料发出的核算（注意：生产车间为生产某种产品领用材料计入“生产成本”；车间一般物料消耗或机物料消耗领用材料计入“制造费用”；行政管理部分领用材料计入“管理费用”；在建工程领用材料计入“在建工程”；）会计分录：借：生产成本制造费用管理费用在建工程等贷：原材料9【应用举例】根据本月发料凭证汇总表，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2800元，在建工程领用材料35000元。（5分）答案：借：生产成本——基本生产成本70000制造费用986管理费用2800在建工程35000贷：原材料108786第四节存货的清查一、存货清查概述10企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损溢。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货清查通常采用实地盘点的方法。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。二、存货清查的核算1、存货的盘盈、盘亏，须报经审批后才能处理，在未经批准前，通过设置“待处理财产损溢”总分类账户进行核算。“待处理财产损溢”账户从其性质和结构看，具有双重性质。借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。盘盈分录：按存货的计划成本或估计价值借：库存商品（原材料等科目）贷：待处理财产损溢11盘亏分录：按存货的账面成本借：待处理财产损溢贷：库存商品（原材料等科目）2、对于存货清查结果的处理，应该分别盘盈和盘亏进行处理：（1）对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。分录：借：待处理财产损溢贷：管理费用（2）对于盘亏和损失的存货①属于定额内的自然损耗，经批准后借记“管理费用”；②属于过失人责任造成的损失，应扣除残料价值，借记“原材料”、“其他应收款”账户；③应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款－保险公司”；④剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出-非常损失”，若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”。【应用举例】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，计划单位成本为9.5元，计950元。报批前分录：借：库存商品95012贷：待处理财产损溢950经查该项盘盈属于收发计量错误造成。报批后分录：借：待处理财产损溢950贷：管理费用950【应用举例】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5000千克，其单位成本为3.6元，计18000元。审批前分录：借：待处理财产损溢18000贷：原材料18000经查，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销1．材料短缺中属于责任过失人造成2000元损失，应由其予以赔偿借：其他应收款－××2000贷：待处理财产损溢20002．材料短缺中，属于定额内合理损耗部分，价值500元；借：管理费用500贷：待处理财产损溢5003.材料短缺中，属于非常损失部分，价值15500元，其中收回残料200元，保险公司给予赔款15000元，剩余300元为13净损失.借：原材料200其他应收款——保险公司15000营业外支出——非常损失300贷：待处理财产损溢15500【应用举例】盘亏和毁损的存货，如确实属于定额内的自然损耗造成的，经批准，可转作（）。A．管理费用B．其他应收款C．营业外支出D．其他业务支出解析：对于盘亏和损失的存货，如果是由于计量的误差或定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”【应用举例】因意外灾害所造成的材料损失，按规定报经批准后所作的会计分录应是（）。A．借记“待处理财产损溢”科目B．借记“营业外支出”科目C．贷记“待处理财产损溢”科目D．贷记“原材料”科目解析：自然灾害造成的材料净损失应计入“营业外支出”，分录是：14借：营业外支出贷：待处理财产损溢注意：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告事先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。15第十三章固定资产的核算本章考情分析：本章内容非常重要，近年平均分值为16分。题型包括单选题、多选题、判断题、分录题以及综合题。本章教材结构：第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的处置本章内容讲解第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是直接用于出售，这是固定资产的最基本特征，从而使固定资产明显区别库存商品等流动资产。（2）使用寿命超过一个会计年度，表明固定资产的收益期超过一年。二、固定资产的确认16某一资产项目，要作为固定资产确认，首先要符合固定资产的定义；其次要同时满足下列条件的，才能予以确认。1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据是是否取得固定资产的所有权。凡是所有权已经属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产，反之如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但对于融资租入固定资产虽然所有权不属于租赁企业，但企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使得固定资产所包含的经济利益能够流入企业，因此也作为企业的固定资产加以确认。2、该固定资产的成本能够可靠的计量。注意：（1）企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理估计，如企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。17（2）固定资产的各组成部门具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如写字楼中的电梯或中央空调，既可以和大楼一起作为固定资产，也可单列为一项固定资产（3）与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损溢。三、固定资产的分类（一）按经济用途分类1、生产经营用固定资产：直接