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第九章财产清查原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计资料分析利用目的：了解财产清查的一般知识重点内容：财产清查的方法方法：理论讲解第九章财产清查KJ授课要求计划时数：2学时第九章财产清查第一节财产清查的意义和种类第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第一节财产清查的意义和种类一.财产清查的意义（一）账实不符的原因账实不符的原因在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在财产物资保管过程中发生的自然损耗。由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在财产物资保管过程中发生的自然损耗。由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。一.财产清查的意义（一）账实不符的原因（二）财产清查的定义第一节财产清查的意义和种类所谓财产清查，就是通过对财产物资、货币资金和债权债务等的盘点与核对，确定其实存数额同账存数额是否相符，并据以调整账面记录的一种专门方法。一.财产清查的意义（一）账实不符的原因（二）财产清查的定义（三）财产清查的意义第一节财产清查的意义和种类财产清查的意义保护财产的安全和完整保证会计核算资料的真实性挖掘财产物资潜力,提高物资的使用效率保证财经纪律和结算纪律的执行一.财产清查的意义二.财产清查的种类第一节财产清查的意义和种类按清查对象的范围按清查的时间全面清查局部清查定期清查不定期清查财产清查的种类第二节财产清查的方法一.财产物资盘存制度在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。也叫“账面盘存制”。是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。在这种方式下，财产物资的增加、减少，平时都要根据会计凭证在明细账中连续登记，并根据账簿记录，随时结出账面金额结存数。永续盘存制财产物资盘存制度举例[例]某商品流通企业2004年8月份发生下列有关某种库存商品的业务：（1）8月5日购入库存商品200件，价值20000元；（2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元；（3）8月10日售出库存商品180件，价值18000元；（4）8月15日售出库存商品1000件，100000元。2004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页（1）8月5日购入库存商品200件，价值20000元；85购入20010020000780100780002004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页（2）8月8日购入库存商品1500件，价值150000元；85购入200100200007801007800088购入150010015000022801002280002004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页（3）8月10日售出库存商品180件，价值18000元；85购入200100200007801007800088购入15001001500002280100228000810售出1801001800021001002100002004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页（4）8月15日售出库存商品1000件，100000元。85购入200100200007801007800088购入15001001500002280100228000810售出180100180002100100210000815售出100010010000011001001100002004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页85购入200100200007801007800088购入15001001500002280100228000810售出180100180002100100210000815售出10001001000001100100110000831本月发生额及期末余额1700100270000118010011800011001001100002004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页85购入200100200007801007800088购入15001001500002280100228000810售出180100180002100100210000815售出10001001000001100100110000831本月发生额及期末余额170010027000011801001180001100100110000831本年累计发生额1100100110000平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额，倒算出本期减少数额，并记入有关明细账中的一种物资盘存管理制度。实地盘存制计算公式：本期减少数=期初结存+本期增加数－本期实存数2004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页85购入200100200007801007800088购入15001001500002280100228000831期末盘点1100100110000期末实地盘点，库存商品账面结存数量110000元。本期减少数=期初结存+本期增加数－期末实存数倒算本期减少数2004年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81本年累计发生额58010058000明细分类账会计科目：库存商品第页85购入2001002000078010078000831期末盘点110010011000088购入15001001500002280100228000期末实地盘点，库存商品账面结存数量110000元。本期减少数=期初结存+本期增加数－期末实存数倒算本期减少数=58000+20000+150000-110000=118000元第二节财产清查的方法一.财产物资盘存制度二.财产清查的一般程序及方法财产清查的一般程序财产清查的准备组织准备业务准备在进行财产清查前，要专门成立清查组织，负责财产清查的组织和管理。在清查过程中，清查组织还必须做好监督和检查工作，及时研究、处理清查中出现的问题。在清查结束后，应将清查的结果及其处理意见和建议以书面报告形式呈送有关部门审批。首先，会计部门和会计人员，应在财产清查前，将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整，正确，账证相符，账账相符，为清查提供可靠的依据。其次，财产物资管理部门和保管人员，应将截止日为止的所有经济业务，办理好凭证手续，全部登记入账，并结出余额。财产清查的一般程序财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查实物清查的程序为：（1）盘点实物（2）登记盘点情况报告表固定资产（库存商品）盘点情况报告表单位（部门）名称：金额单位：元资产名称账面数实际库存数计量单位单价盘盈金额盘亏金额盈亏原因年月日财产清查的一般程序财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查方法：实地盘点注意问题：出纳人员必须在场步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“现金盘点报告表”（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。现金盘点报告表单位（部门）名称：实存金额账存金额对比结果对比结果备注盈亏年月日财产清查的一般程序银行存款的清查财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查方法：通过核对“银行存款对账单”注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”未达账项“未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况：存款单位已经收款，银行未收账项。存款单位已经付账，银行未付账项。银行已收账，存款单位未收的账项。银行已付账，存款单位未付的账项。未达账项调节举例例：某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192000元，收到银行转来的对账单的余额为186500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：未达账项调节举例例：未达账项：（1）企业将收到的销售货款的转账支票4200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192000元，收到银行转来的对账单的余额为186500元。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500银行代企业收到销货款5700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5700银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500银行代企业支付的电费9800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500企业将收到的销售货款的转账支票4200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项4200银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500企业已开出转账支票2800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项4200减：企业已付，银行未付款项2800银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项4200减：企业已付，银行未付款项2800调节后余额187900调节后余额187900注：“银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。调节后仍未相符，必须查明原因。银行存款的清查财产清查的准备实施财产清查组织准备业务准备实物的清查库存现金的清查财产清查的一般程序往来款项的清查各项往来款