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第十章财产清查2目录第一节财产清查概述第二节财产清查的内容和方法第三节财产清查结果的处理第一节财产清查概述4一、财产清查的意义1、确保会计资料的真实性和可靠性；2、确保企业财产物资安全完整。5二、财产清查的范围和分类1、财产清查的范围（1）房屋、建筑物、机器设备等固定资产；（2）原材料、在产品、库存商品、在途材料、发出商品、低值易耗品、包装物、委托加工物资等存货；（3）现金、银行存款、股票、债券等货币资金及有价证；（4）各种应收、应付、预收、暂收、暂付等往来款项；（5）其他需要清查核对的财产。6•2、财产清查的分类定期清查不定期清查全面清查局部清查（1）按清查时间分（2）按清查范围分7三、财产清查前的准备工作•（一）组织准备——组建清查领导组织•制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结•（二）业务准备•◆会计部门的账簿资料准备•◆物资保管部门的物资整理准备•◆清查人员的清查量具、表格准备第二节财产清查的内容和方法9一、货币资金的清查•1、库存现金的清查•现金清查是通过实地盘点进行的—清查方法。•现金清查时应注意的问题：（1）出纳员必须在场；（2）是否有违反现金管理规定的收支，是否坐支现金；（3）是否有借条、收据等白条抵库；（4）是否有超限额现金库存；（5）发现盘盈盘亏，当场核实盈亏数额。•现金盘点结束后，填制“现金盘点报告表”。•（※重要的原始凭证）1011•2、银行存款的清查•银行存款的清查采取与银行核对账目的形式进行，即将本单位的银行存款日记账与银行送来的对账单（一般是一个月一次）进行逐笔核对。•银行存款日记账与银行对账单的核对，会出现两情况：第一核对相符，第二，核对不符。•（1）核对相符时，基本说明双方的记账无错误。但有时核对相符时也可能有错账，例如双方均少记或多记、错记相同的金额等。•（2）核对不相符时，可能有两种情况：第一，出现了未达账项，第二，账薄记录有错误（一方或双方）。12•未达账项：指企业与银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已登记入账，另一方未入账的事项。•未达账项有四种情况：A、银行已收款入账而企业未入账；B、银行已付款入账而企业未入账；C、企业已收款入账而银行未入账；D、企业已付款入账而银行未入账。1314◆未达账项例示吸收存款(对账单)15银行存款余额调节表银行送来的对账单上的余额企业的银行存款日记账上的余额加：企业已收而银行未收的款项减：企业已付而银行未付的款项加：银行已收而企业未收的款项减：银行已付而企业未收的款项调节后的余额调节后的余额16•例：某企业某月末银行存款日记账账面余额为95200元，银行送来的对账单上的余额为96700元，经逐笔核对，存在如下的未达账项：（1）银行已将一笔委托收款5800元收到入账而企业未接到收款通知；（2）银行已为企业支付货款400元，而企业尚未接到付款通知；（3）企业送存银行的销货款5500元，银行尚未入账；（4）企业签发现金支票一张，面额为1600元，持票人尚未到银行支取款项。•要求：编制银行存款余额调节表。17银行存款余额调节表银行送来的对账单上的余额96700企业的银行存款日记账上的余额95200加：企业已收而银行未收的款项减：企业已付而银行未付的款项55001600加：银行已收而企业未收的款项减：银行已付而企业未收的款项5800400调节后的余额100600调节后的余额10060018二、实物财产的清查•实物财产主要包括固定资产、原材料、在产品、库存商品等。19（一）财产物资盘存制度存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定存货结存数量的方法。20•财产物资的盘存制度有两种：实地盘存制和永续盘存制•1、实地盘存制•指平时只记录财产物资收入的数量、金额，不记录发出物资的数量、金额；•在期末时通过实地盘点以取得期末财产物资的数量、金额；•从而“倒挤”计算出本期发出物资的数量、金额的一种财产物资的记录制度。2122•实地盘存制的优点是：核算简便，工作量小。•实地盘存制的缺点是：•（1）平时不能随时从账面上了解财产物资的减少和结存情况；•（2）不便于确保财产物资的安全完整。•适用范围：适用于单位价值很小，或平时不便于对发出物资的数量金额进行计量的物资。23•2、永续盘存制•指平时以财产物资的收入、发出都逐笔连续作出记录并随时结算出余额的一种财产物资的记录制度。•优点：可以随时掌握财产物资的收发结存情况，便于加强物资的管理。•缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。.适用范围为多数企业所采用。24（二）实物财产的清查方法•对实物财产的清查一般采用实地盘点法、技术推算盘点法、抽样盘存法、函证核对法等方法。•根据盘点结果，填写“盘存单”，然后根据“盘存单”和账簿记录编制“实存与账存对比表”。•★账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证•具体内容见书。25三、应收、应付款的清查(一）清查方法：询证核对法。（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。第三节财产清查结果的处理27一、财产清查结果处理的原则与步骤•见书28•（二）处理步骤：•▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。•▲调整账簿记录，做到账实相符。•▲经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。29二、财产清查结果的处理30•1、盘盈、盘亏的账务处理•财产清查时通过“待处理账产损溢”账户核算。待处理财产损溢（1）转入的盘亏数（1）转入盘盈数（2）转销盘盈数（2）转销盘亏数期末无余额“待处理财产损溢”设置两个明细账“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”。31•(一）固定资产盘盈、盘亏的处理固定资产盘盈，作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”。固定资产盘亏，按固定资产净值先记入“待处理财产损益”，经批准后记入“营业外支出”。32•例3、某企业盘盈固定资产一台，估计原值为10000元，8成新。经查，无人认领。•盘点时：借固定资产8000贷以前年度损益调整800033•例4、某企业盘亏固定资产一台，原值为100000元，已提折旧70000元，无法查明减少的原因。•盘点时：借待处理财产损溢——待处理固定资产损溢30000累计折旧70000贷固定资产100000•处理时：借营业外支出30000贷待处理财产损溢——待处理固定资产损溢3000034（二）流动资产盘盈、盘亏的处理流动资产盘盈有人索取其他应付款无人索取冲减“管理费用”35•例1、某企业盘盈原材料100公斤，计价1000元，经查，该盘盈数为计量误差所致。•盘盈时：借原材料1000贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000•处理时：借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷管理费用100036流动资产盘亏有责任人赔偿其他应收款无责任人赔偿管理费用非常损失营业外支出37•例2、某企业盘亏原材料100公斤，计价500元，经查其中20公斤系管理员王某偷盗回家，现责令其赔偿，其余80公斤为计量误差所致。•盘点时：借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷原材料500•处理时：借其他应收款——王某100管理费用400贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50038•例5、职工张某因泄私愤，将仓库里的材料点燃，材料化为灰烬，原材料的成本为100000元。保险公司同意赔偿材料款30000元。张某被判刑10年。•进行财产清查时：借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100000贷原材料10000039•处理时：借其他应收款——保险公司30000营业外支出70000贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000040•（三）现金清查的核算•现金清查包括出纳人员每日营业终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的清查。•对于现金溢、缺通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行核算。•清查结果如有溢、缺，如为记账差错，应及时更正；对于无法查明原因的长款，计入“营业外收入”；无法查明原因或由出纳员失职造成的短款，一般由出纳员赔偿，如不是出纳员的责任，则记入“管理费用”。41•例3、某日对现金清查，发现现金长款50元，无法查明长款的原因。借库存现金50贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50•处理时：借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷营业外收入5042•例4、某日对现金清查，发现现金短款200元，无法查明短款的原因,由出纳员赔偿。•借待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷库存现金200•处理时：借其他应收款——出纳员XX200贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20043（四）应收、应付款清查结果的会计处理•1应收账款清查结果的会计处理★需要处理的内容——坏账损失。◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。•计提坏账准备时：•借：资产减值损失•贷：坏账准备•发生坏账时：•借：坏账准备•贷：应收账款44•(2)应付账款清查结果的会计处理•★需要处理的内容——无法付出的应付款项。•①处理方法：•◆不经过“待处理财产损溢”账户；•◆发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。45•综合练习题46•1、某公司2002年6月30日银行存款日记账余额是265400元，银行送来的对账单上本企业银行存款余额是270420元，经逐笔核对，发现以下几笔未达账项：•(1)企业6月29日送存转账支票3800元，企业已入账，银行尚未登入企业存款账；•(2)企业委托银行代收货款6000元，银行已经收到入账，企业尚未登账；•(3)企业6月30日开出现金支票一张，金额3000元，用于支付劳务费，但持票人尚未去银行支取；•(4)银行代付电话费180元，企业尚未接到付款通知。•要求：根据以上资料，编制“银行存款余额调节表472、月末，经批准转销盘盈存货的价值200元。借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢200贷：管理费用2003、将无法支付光明公司的应付账款10000元，予以转销。借：应付账款---光明公司10000贷：营业外收入100004、确认应收账款25000元无法收回，经批准予以转销。借：坏账准备25000贷：应收账款2500048•5、月末清查现金时发现库存现金溢余240元，原因待查。•借：库存现金240•贷：待处理财产损溢—等处理流动资产损溢240•6、期末应计提坏账准备3000元。•借：资产减值损失3000•贷：坏账准备3000是否回忆本章的主要内容本章结束！是否50五、财产物资盘存制度•财产物资的盘存制度有两种：实地盘存制和永续盘存制•1、实地盘存制•指平时只记录财产物资收入的数量、金额，不记录发出物资的数量、金额，在期开时通过实地盘点以取得期末财产物资的数量、金额，从而“倒挤”计算出本期发出物资的数量、金额的一种财产物资的记录制度。51•实地盘存制的优点是：核算简便，工作量小。•实地盘存制的缺点是：•（1）平时不能随时从账面上了解财产物资的减少和结存情况；•（2）不便于确保财产物资的安全完整。•适用范围：适用于单位价值很小，或平时不便于对发出物资的数量金额进行计量的物资。52•2、永续盘存制•指平时以财产物资的收入、发出都逐笔连续作出记录并随时结算出余额的一种财产物资的记录制度。•优点：可以随时掌握财产物资的收发结存情况，便于加强物资的管理。53六、财产清查的方法•（一）实物财产的清查•实物财产主要包括固定资产、原材料、在产品、产成品等。•对实物财产的清查一般采用实地盘点法和技术推算盘点法等方法。•根据盘点结果，填写“盘存单”，然后根据“盘存单”和账簿记录编制“实存与账存对比表”。54•（二）货币资金的清查方法•1、库存现金的清查•现金清查是通过实地盘点进行的。•2、银行存款的清查•银行存款的清查采取与银行核对账目的形式进行。银行存款日记账与银行对账单的核对，会出现两情况：第一核对相符，第二，核对不符。•（1）核对相符时，基本说明双方的记账无错误。但有时核对相符时也可能有错账，例如双方均少记或多记、错记相同的金额等。•（2）核对不相符时，可能有两咱情况：第一，出现了未达账项，第二，账薄记录有错误（一方或双方）。55•未达账项：指企业与银行之间，