预算会计8

第八章行政单位负债和净资产的核算学习目标：通过本章学习，要求明确行政单位负债和净资产的含义及各自的内容，掌握各项负债和净资产的核算方法。第一节行政单位负债行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务，包括应缴预算款，应缴财政专户款和暂存款。一、行政单位应缴预算款的核算（一）应缴预算款的内容1.行政性收费收入，指各级行政单位按国家规定收取的各种费用。2.罚没收入，指国家各级司法机关，行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收物品的变价收入。3.各行政管理部门收到的应上缴国库的无主财物变价收入。4.执法机关和单位追回的应上缴国库的各种款项。5.按国家预算管理规定的其他应缴国库的款项。（二）应缴预算款的核算行政单位应设置“应缴预算款”账户，用来核算应缴预算款的发生及缴纳情况。它属于负债类账户，贷方登记收到的款项，借方登记上缴的款项，平时余额在贷方，表示应缴未缴数，年终，该账户应无余额。该账户应按应缴预算款的类别设明细账户，进行明细分类核算。[例8-1]某行政单位根据有关规定收取行政性收费6000元，款项存入银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款6000贷：应缴预算款——行政性收费6000[例8-2]某行政单位将长期无人认领的财物出售，取得价款5000元，存入银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款5000贷：应缴预算款——无主财物变价收入5000[例8-3]某行政单位依法对某公司进行罚款，罚款收入10000元，存入银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款10000贷：应缴预算款——罚没收入10000[例8-4]续上例，该行政单位将罚款收入10000元上缴国库。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：应缴预算款——罚没收入10000贷：银行存款10000二、行政单位应缴财政专户款的核算（一）应缴财政专户款的内容应缴财政专户款是指行政单位代收的应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金是指未纳入预算管理的资金，主要包括：1.依照国家法律、法规收取的行政性收费、基金和附加收入等。2.按照国务院或省级人民政府及其财政，计划（物价）部门规定，收取的各种行政事业性收费。3.主管部门按照国家规定从所属企事业单位和社会团体中集中收取的管理费及其他资金。4.用于乡（镇）政府开支的乡（镇）自筹资金和统筹资金。5.其他未纳入财政预算管理的财政性资金。行政单位的预算外资金上缴同级财政专户的办法有三种：一是全额上缴同级财政专户；二是按确定比例上缴同级财政专户；三是收支相抵后的结余数上缴同级财政专户。（二）应缴财政专户款的核算行政单位应设“应缴财政专户款”总账账户，用来核算存入财政专户的预算外资金。它属于负债类账户，贷方登记应上缴财政专户的预算外资金的收入数，借方登记上缴财政专户数，平时余额在贷方，表示应缴未缴数。年终，该账户无余额。本账户按预算外资金类别设明细账，进行明细分类核算。1.预算外资金全额上缴财政专户行政单位在收到预算外资金时，不能直接作为收入处理，应在缴入同级财政专户后，待同级财政拔付给本单位使用时，才作为收入处理。[例8-5]某行政单位的预算外资金采用全额上缴财政专户的办法。（1）某月5日收到一笔应上缴财政专户的预算外资金10000元，存入银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款10000贷：应缴财政专户款10000（2）本月20日，将10000元上缴财政专户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：应缴财政专户款10000贷：银行存款10000（3）本月25日，经同级财政部门审批同意后，从财政专户转回上缴的预算外资金5000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款5000贷：预算外资金收入50002.预算外资金按比例上缴财政专户行政单位收到预算外资金时，留用部分作为收入处理，上缴部分增加“应缴财政专户款”。[例8-6]某行政单位的预算外资金采用比例上缴，财政部门核定该单位上缴比例为60%。根据相关凭证，编制会计分录如下：（1）某月1日，从外单位取得预算外资金20000元，存入银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款20000贷：应缴财政专户款12000预算外资金收入8000（2）本月末，将12000元上缴财政专户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：应缴财政专户款12000贷：银行存款12000（3）下月5日，收到财政专户转拔回的预算外资金4000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款4000贷：预算外资金收入40003.预算外资金按结余上缴财政专户行政单位平时取得的预算外资金，直接作为收入处理，定期将结余数上缴财政专户。[例8-7]某行政单位的预算外资采用结余上缴财政专户的办法。（1）某月初，该行政单位取得预算外资金15000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款15000贷：预算外资金收入15000（2）月末，该单位预算外资金结余8000元，并将结余数上缴财政专户。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：预算外资金收入8000贷：应缴财政专专户款8000上缴时：借：应缴财政专户款8000贷：银行存款8000三、行政单位暂存款的核算暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的待结算债务，如临时借入资金、其他应付款项、押金及保证金等。行政单位应设置“暂存款”账户，用来核算暂存款的增减变动情况。它属于负债类账户，贷方登记暂存款的增加，借方登记暂存款的减少，余额在贷方，表示尚未结算的暂存款数额。该账户应按债权单位或个人设明细账，进行明细分类核算。[例8-8]某行政单位向A公司借入临时周转金50000元，款存银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款50000贷：暂存款——A公司50000[例8-9]某行政单位向B公司赊购材料11700元，材料已验收入库。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：库存材料11700贷：暂存款——B公司11700第二节行政单位净资产净资产是指行政单位的资产减去负债后的差额。行政单位净资产反映国家和行政单位对资产的所有权，包括固定基金和结余。一、行政单位固定基金的核算固定基金是指行政单位的固定资产所占用的基金。“固定基金”是“固定资产”的对应账户，它随行政单位购入、调入、新建、改扩建、接受捐赠及盘盈固定资产而增加，随行政单位报废、调出、盘亏固定资产而减少。“固定基金”的数额和“固定资产”的数额始终是相等的。行政单位应设置“固定基金”总账账户，用来核算行政单位固定基金增减业务，该账户已在第七章中介绍过，这里不再重述。[例8-11]某行政单位经主管部门批准，用预算经费购入设备一台，价值80000元，以银行存款支付。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：经费支出80000贷：银行存款80000同时：借：固定资产80000贷：固定基金80000[例8-12]某行政单位接受友好单位捐赠的小汽车一辆，价值150000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：固定资产150000贷：固定基金150000[例8-13]某行政单位经批准，无偿调出计算机2台给下属单位，每台价值5000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：固定基金10000贷：固定资产10000[例8-14]某行政单位经批准，报废无法使用的设备一台，该设备账面原值80000元，收到残值收入1000元，款存银行，以现金500元支付清理费。根据相关凭证，编制会计分录如下：（1）注销账面原值借：固定基金80000贷：固定资产80000（2）取得残值收借：银行存款1000贷：其他收入1000（3）支付清理费借：经费支出500贷：现金500二、行政单位结余的核算结余是行政单位年度内各项收入与各项支出相抵后的余额。收入大于支出，差额为剩余；收入小于支出，差额为超支。行政单位的结余通常由两部分组成：一部分是经常性结余，即经常性经费收支相抵后的余额；另一部分是专项结余，即专项经费收支相抵后的余额。行政单位的经常性结余，全额结转下年度使用。对于未完成项目的专项资金结余，行政单位应结转下年度继续用于该项目的支出；对于已完成项目后的专项资金结余，行政单位应在报经主管部门或财政部门批准后，由行政单位统筹安排使用。行政单位应设置“结余”账户，用来核算年度内各项收支相抵后的余额。它属于净资产账户，借方登记年终各支出转入数，贷方登记各收入转入数，贷方余额表示各年度滚存结余。该账户下设有两个明细账户：经常性结余和专项结余，进行明细分类核算。[例8-15]某行政单位年终各收支账户余额如下：账户名称余额拨入经费——拨入经常性经费4000000——拨入专项经费500000预算外资金收入80000其他收入60000拨出经费——拨出经常性经费1800000——拨出专项经费200000经费支出——经常性支出2000000——专项支出250000（1）年终，结转收入类账户借：拨入经费——拨入经常性经费4000000预算外资金收入80000其他收入60000贷：结余——经常结余4140000借：拨入经费——拨入专项经费500000贷：结余——经常性结余500000（2）年终，结转支出类账户借：结余——经常性结余3800000贷：拨出经费——拔出经常性经费1800000经费支出——经常性支出2000000借：结余——专项结余450000贷：拔出经费——拨出专项经费200000经费支出——专项支出250000本章小结本章主要介绍了行政单位负债、净资产的含义、内容和核算方法。负债是行政单位承担的能以货币计量，需以各项资产偿付的债务，包括应缴预算款，应缴财政专户款和暂存款。应缴预算款是纳入国家预算收入的一部分；应缴财政专户款是行政单位按规定收取的预算外资金，应上缴财政专户；暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的待结算债务。行政单位通过“应缴预算款、“应缴财政专户款”和“暂存款”账户核算各项负债内容的增减变动及其结余情况。净资产是行政单位的资产减去负债后的差额，反映了国家和行政单位对资产的所有权，包括固定基金和结余。固定基金是行政单位固定资产所占用的基金，“固定基金”的数额和“固定资产”的数额始终是相等的；结余是行政单位年度内各项收支相抵后的余额。行政单位通过“固定基金”和“结余”账户核算净资产的内容。