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1第一章1.（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：①2008年1月1日借：长期待摊费用80贷：银行存款80②2008年12月31日借：管理费用100（200÷2＝100）贷：长期待摊费用40银行存款60③2009年12月31日借：管理费用100贷：长期待摊费用40银行存款60（3）乙公司有关会计分录：①2008年1月1日，借：银行存款80贷：应收账款80②2008年、2009年12月31日，借：银行存款60应收账款40贷：租赁收入100（200/2＝100）2.（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：①2008年1月1日借：长期待摊费用80贷：银行存款80②2008年12月31日借：管理费用60(120÷2＝60)2贷：长期待摊费用40银行存款20③2009年12月31日借：管理费用60贷：长期待摊费用40银行存款20（3）乙公司有关会计分录：①2008年1月1日借：银行存款80贷：应收账款80②2008年12月31日借：银行存款20应收账款40贷：租赁收入60（120÷2＝60）③2009年12月31日借：银行存款20应收账款40贷：租赁收入603.(1)改良工程领用原材料借：在建工程421.2贷：原材料360应交税费――应交增值税(进项税额转出)61.20(2)辅助生产车间为改良工程提供劳务借：在建工程38.40贷：生产成本――辅助生产成本38.40(3)计提工程人员职工薪酬借：在建工程820.8贷：应付职工薪酬820.8(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用借：长期待摊费用1280.43贷：在建工程1280.4(5)2009年度摊销长期待摊费用会计因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。借：制造费用256.08（1280.4÷5）贷：长期待摊费用256.084.1.2007年12月1日2.2008年1月1日3.2007年12月1日4.承租人（甲公司）会计处理：（说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间）第一步，判断租赁类型甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，所以在租赁开始日，即2007年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630000元（700000元×90%），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额＝150000×6+100＝900100（元）计算现值的过程如下：每期租金150000元的年金现值＝150000×（P／A，7%，6）优惠购买选择权行使价100元的复利现值＝100×（P／F，7%，6）查表得知：（P／A，7%，6）＝4.767（P／F，7%，6）＝0.666现值合计＝150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6（元）＞700000（元）根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值＝900100—700000＝200100（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值初始直接费用1000元计入固定资产成本。第五步，会计分录2008年1月1日4借：固定资产—融资租入固定资产701000未确认融资费用200100贷：长期应付款—应付融资租赁款900100银行存款10005.承租方未确认融资费用分摊的处理。第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150000×（P／A，r，6）＋１00×（P／F，r，6）＝700000可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。当r＝7%时150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6700000当r＝8%时150000×4.623＋100×0.630＝693450＋63＝693513700000因此，7%现值利率715116.67%700000r6935138%（715116.6—700000）／（715116.6—693513）＝（7%一r）／（7%一8%）r＝（21603.6×7%＋15116.6×l%）／21603.6＝7.70%即，融资费用分摊率为7.70%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录2008年6月30日，支付第一期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150000贷：银行存款150000借：财务费用53900贷：未确认融资费用539002008年12月31日，支付第二期租金借：长期应付款——应付融资租赁款1500005贷：银行存款150000借：财务费用46500.3贷：未确认融资费用46500.32009年6月30日，支付第三期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150000贷：银行存款150000借：财务费用38530.82贷：未确认融资费用38530.82未确认融资费用分摊计算表2007年12月31日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金的减少额应付本金余额②③=期初⑤×7.70%=②-③期初⑤=期初⑤-④2007年12月31日7000002008年6月3015000053900961006039002008年12月31日15000046500.30103499.70500400.302009年6月30日15000038530.82111469.18388931.122009年12月31日15000029947.70120052.30268878.822010年6月30日15000020703.67129296.33139582.492010年12月31日15000010517.51*139482.49*1002010年12月31日1001000合计9001002001007000000*作尾数调整:10517.51=150000-139482.49;139482=139582-1002009年12月31日，支付第四期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150000贷：银行存款150000借：财务费用29947.70贷：未确认融资费用29947.702010年6月30日，支付第五期租金借：长期应付款——应付融资租赁款150000贷：银行存款150000借：财务费用20703.676贷：未确认融资费用20703.672010年12月31日，支付第六期租金借：长期应付款—应付融资租赁款150000贷：银行存款150000借：财务费用10517.51贷：未确认融资费用10517.51第二章、债务重组1（1）债务重组日：重组债权的公允价值为250000元。借：应收账款——债务重组250000坏账准备40000营业外支出——债务重组损失37000贷：应收账款——乙公司327000（2）2009年12月31日收到利息：借：银行存款12500贷：财务费用（250000×5％）12500（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款262500贷：应收账款——债务重组250000财务费用12500乙公司的账务处理：（1）债务重组日应计入债务重组利得的金额＝327000－250000＝77000（元）借：应付账款——甲公司3270007贷：应付账款——债务重组250000营业外收入——债务重组利得77000（2）2009年12月31日支付利息借：财务费用12500贷：银行存款12500（250000×5％）（3）2010年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款——债务重组250000财务费用12500贷：银行存款2625002（1）2008年3月10日借：库存现金30000固定资产70000坏账准备8000营业外支出9000贷：应收账款117000（2）2008年7月10日借：库存现金158000长期股权投资100000固定资产190000坏账准备50000贷：应收账款468000资产减值损失30000（3）2008年8月10日重组债权的入账价值＝（351000－51000）×40%＝120000（元）借：应收账款－债务重组120000长期股权投资100000固定资产60000营业外支出－债务重组损失71000贷：应收账款351000（4）2008年9月5日8借：应收账款——债务重组200000坏账准备20000贷：应收账款206000资产减值损失140003（1）A企业的账务处理应收账款的公允价值＝（1500－540－750×1.08）×80％＝120（万元）借：固定资产540长期股权投资810应收账款——债务重组120坏账准备40贷：应收账款1500资产减值损失10借：银行存款123.6[120×（1＋3％）]贷：应收账款——债务重组120财务费用3.6（2）B企业的账务处理处置固定资产净收益=540-450=90（万元）股本溢价=750×1.08-750=60（万元）债务重组收益=1500-540-810-120-15=15（万元）借：固定资产清理450累计折旧300贷：固定资产750借：应付账款1500贷：固定资产清理450股本750资本公积——股本溢价60应付账款——债务重组120预计负债15营业外收入——处置非流动资产利得90营业外收入——债务重组利得15借：应付账款——债务重组1209财务费用3.6预计负债15贷：银行存款123.6[120×（1＋3％）]营业外收入——债务重组利得15第三章、非货币性资产交换一、计算题1[（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。计算大华公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额＝200＋200×17％＋300－54＝480（万元）长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％则换入长期股权投资的成本＝480×70％＝336（万元）换入固定资产的成本＝480×30％＝144（万元）（2）大华公司编制的有关会计分录：①借：长期股权投资3360000固定资产1440000银行存款540000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）340000交易性金融资产——成本2100000——公允价值变动500000投资收益400000②借：公允价值变动损益500000贷：投资收益500000③借：主营业务成本150000010贷：库存商品1500000（3）计算A公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额＝336＋144＋54－200×17％＝500（万元）库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％则换入库存商品的成本＝500×40％＝200（万元）换入交易性金融资产的成本＝500×60％＝300（万元）借：固定资产清理1400000累计折旧1000000贷：固定资产2400000借：库存商品2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000交易性金融资产——成本3000000贷：长期股权投资3000000固定资产清理1440000投资收益360000银行存款540000借：固定资产清理40000贷：营业外收入——处置非流动资产利得400002（1）A公司账务处理如下：①换入资产的入账价值总额＝210＋140＋140×17%－110×17%＝3