高级财务会计入门

1-1AdvancedAccountingChapter1:长期股权投资核算方法1-2AdvancedAccounting报告长期股权投资注意:这三种方法没有交集1-3AdvancedAccounting使用哪一种方法?没有显著影响—成本法显著影响—权益法控制—合并1-4AdvancedAccounting案例：BoeingBoeing公司的合并财务报表包括持有大多数股份的公司—子公司和可变利益实体(variableinterestentities,VIE).我们没有控制权的联营企业，但是我们有能力施加显著影响，采用权益法进行核算。1-5AdvancedAccounting什么是显著影响?0%100%{显著影响通常假定为20%-50%之间投资方的持股比例20%50%成本法权益法合并财务报表拇指原则1-6AdvancedAccounting20%,50%为什么20%,50%?看几个案例:ICBC(中国工商银行)以40.95bRMB购买了南非标准银行20%的股份中国移动购买了凤凰卫视19.9%的股份Boeing:Wehavea50%partnershipwithLockheedMartininUnitedSpaceAlliance,whichisresponsibleforallgroundprocessingoftheSpaceShuttlefleetandforspace-relatedoperationswiththeUSAF.1-7AdvancedAccounting显著影响也有可能出现在少数股权的情况下(会计师需要考虑!!!)是否具有施加显著影响的能力是考虑要运用权益法的标准需要考虑实质影响吗?1-8AdvancedAccounting显著影响?或者不是?AbrahamInc.,是创始人所拥有的一家面包公司。某一年，创始人出售了1/3的股份给朋友的公司,HighlandLaboratories,以避免破产。Highland怎么核算这笔长期股权投资?1-9AdvancedAccounting判断是否有显著影响的标准(APB18)可以在董事会派出代表参与被投资方的政策制定过程实质性的公司间交易人事互派技术依赖相对于其他股东的持股比例没有单一的标准可以使用！1-10AdvancedAccounting判断是否有显著影响的标准-NO投资双方签有协议，投资方交出作为股东的重要权利股权结构的集中以至于被投资方不需要考虑投资方的意见就可以做出决策投资方尝试获得董事会的代表权，但失败1-11AdvancedAccounting1-12AdvancedAccounting《企业会计准则第2号——长期股权投资》如果投资方所持股份小于20%，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，则采用成本法对股权投资进行核算，否则就按公允价值对股权投资进行核算如果持股比例介于20%~50%（含20%）之间，即实质上能对被投资方的经营和财务决策产生重大影响或共同控制时，则采用权益法如果持股比例达到或大于50%，则母公司按成本法进行核算，编制合并报表时再按权益法进行调整。即使投资方达到拥有过半数的有表决权资本，但如果不能真正实施对被投资方经营活动的实际控制，则投资方不需要合并子公司财务报表1-13AdvancedAccounting成本法(你需要学会)初始成本的确定：按照获得成本并调整至公允价值（如果能获得）投资划分为交易性证券或者可供出售的证券投资收益仅在获取股利时确认1-14AdvancedAccounting权益法—基础步骤1:投资方按照成本记录长期股权投资GENERALJOURNALPage##DateDescriptionDebitCredit长期股权投资$$$$银行存款$$$$成本可以是支付的现金、股票的市值或者放弃的其他资产。1-15AdvancedAccountingGENERALJOURNALPage##DateDescriptionDebitCreditYear长期股权投资$$$$End投资收益$$$$权益法—基础步骤2:期末，投资方按照股份比例对被投资方的盈利（或亏损）确认投资收益.1-16AdvancedAccountingGENERALJOURNALPage##DateDescriptionDebitCreditYear现金$$$$End长期股权投资$$$$权益法—基础步骤3:收到股利，投资方减少长期股权投资的账面值.1-17AdvancedAccounting我们一起做个练习吧！1-18AdvancedAccountingGENERALJOURNALPage25DateDescriptionDebitCreditGENERALJOURNALPage25DateDescriptionDebitCredit1-Jan长期股权投资2,000,000银行存款2,000,000权益法举例–步骤12005.1.1,BigCorp.以$2,000,000购买了SmallInc20%的股份.登记日记账.2,000,000银行存款2,000,000长期股权投资如果是成本法呢?1-19AdvancedAccountingGENERALJOURNALPage180DateDescriptionDebitCredit权益法举例–步骤22005.12.31,Small报告年度净利润$300,000.2,000,000InvestmentinSmallEquityinSmall'sNI1-20AdvancedAccountingGENERALJOURNALPage180DateDescriptionDebitCreditGENERALJOURNALPage180DateDescriptionDebitCredit31-Dec长期股权投资60,000投资收益60,000权益法举例–步骤2Big持股比例20%20%×$300,000=$60,0002,000,000长期股权投资投资收益60,00060,0001-21AdvancedAccounting权益法举例–步骤32005.12.31,Big收到$25,000股利GENERALJOURNALPage180DateDescriptionDebitCreditGENERALJOURNALPage180DateDescriptionDebitCredit31-Dec银行存款25,000长期股权投资25,0002,000,000长期股权投资银行存款25,00060,00025,0001-22AdvancedAccounting成本法与权益法比较P27例题2-1日期与摘要成本法权益法购买丁企业股票借：长期股权投资——丁企业1500000贷：银行存款1500000长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不作调整。借：长期股权投资——丁企业（成本）1500000贷：银行存款1500000长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，要调整长期股权投资成本。丁企业宣布2006年度实现净利润不确认借：长期股权投资——丁企业（损益调整）160000贷：投资收益——股权投资收益160000丁企业宣布发放2006年度股利借：应收股利——丁企业72000贷：投资收益72000借：应收股利——丁企业72000贷：长期股权投资——丁企业（损益调整）72000丁企业宣布2007年度净亏损不确认借：投资收益——股权投资损失400000贷：长期股权投资——丁企业（损益调整）400000丁企业宣布2008年度实现净利润不确认借：长期股权投资——丁企业（损益调整）200000贷：投资收益——股权投资收益2000001-23AdvancedAccounting成本法与权益法比较Year净利润股利市场价值200410050220200520010020020063002003002004.1.1，盛大以$200M购买SINA20%的股份。上表是SINA的财务信息。要求以权益法计算长期股权投资和投资收益。1-24AdvancedAccounting为什么需要权益法?或者说成本法哪里错了?Accrualvs.cashbasis应计制与现金制1-25AdvancedAccounting权益法的公允价值选择一个会计主体不可逆选择公允价值作为初始和后续的计量属性--Feb2007SFAS159(alsoinIASB)Whatisyouropiniononthisnewrule?TobeconsistentToreducevolatilityofearnings1-26AdvancedAccounting权益法的公允价值选择1-27AdvancedAccounting特殊情景的特殊处理成本法与权益法的转换不完全权益法被投资方的损失处理股权出售1-28AdvancedAccounting?成本法与权益法的转换开始的投资太小以至于没有显著影响，因此采用成本法但是当有后续投资时，显著影响可能达到......allaccountsarerestatedsothattheinvestor’sfinancialstatementsappearasiftheequitymethodhadbeenappliedfromthedateofthefirst[original]acquisition.--APBOpinion181-29AdvancedAccounting追溯调整—举例•Giant公司2008.1购买了Small公司10%的股权。•后来，2010.1.1Giant又增持了30%的股份，因此能对Small的决策施加显著影响。1-30AdvancedAccounting追溯调整—举例借?贷留存收益如果这里有公允价值调整，同样需要重述。1-31AdvancedAccounting书上的例子权益法转换为成本法P382-81-32AdvancedAccounting出售股权如果这期间有部分股权出售...继续采用权益法交易日减少长期股权投资首次采用新准则，母公司对子公司长期股权投资由权益法改为成本法，追溯调整，但对于其账面价值已折成股份或折成资本的，不再追溯调整。1-33AdvancedAccounting出售股权P38，举例2-81-34AdvancedAccounting汇报损失永久性的投资损失需要抵减长期股权投资账面值Atemporarydecline?1-35AdvancedAccounting汇报损失首先减计股权投资的账面价值借投资收益贷长期股权投资账面价值减至0时，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面是否有其他实质性上构成对被投资方净投资的长期权益项目，如果有则以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失。1-36AdvancedAccounting用权益法我们已经记录:投资,利润这些能真实地反映投资业绩吗?1-37AdvancedAccounting举例:一项资产账面价值BV=100，经营性现金流=80;资产还可以使用2年;一个公司投资，拥有25%股权，账面价值=400,经营性现金流=320,股权出售的价格为1000.怎么记录?1-38AdvancedAccounting超额成本当投资发生时，通常价格都高于账面值.SINA的BPS是7.12,但股价却是31.98.1-39AdvancedAccounting超额支付当CostBV,差异需要记录差异来源会计记录被投资方资产低估在剩余使用年限内进行摊销商誉商誉不进行摊销，但每年年末进行减值测试，确定减值则将减值损失计入当期损益1-40AdvancedAccounting2005.1.1,BigCorp以$2,000,000获得Small公司20%的股份.假设Small净资产BV为$8,500,000.Small用于一项固定资产BV=$500,000,FMV=$700,000,仍然可以使用10年.其他资产BV=FMV.记录举例1-41Advance