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外币会计第一节外币会计概述一.外币与本币（一）外币与外汇1.外币外国货币2.外汇外币有价证券外币支付凭证（二）本币（记账本位币）在会计核算时所采用的作为会计计量基本尺度的货币称为“记账本位币”。西方会计界称其为“功能性货币”，即企业经营所处的主要经济环境中涉及的货币。会计上的外币即为非记账本位币。企业主要收、支现金的经济环境CAS19规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。（三）选择记帐本位币的原则①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（四）境外经营单位本位币的选择①境外经营单位所从事的活动具有很强自主性还是视同境内经营单位活动的延伸；②境外经营单位与境内经营单位的交易是否占境外经营活动较大比重；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响境内经营单位的现金流量，是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有及可预期债务。二、汇率及汇兑损益（一）汇率1.汇率的标价①按外汇经营形式不同直接标价法间接标价法定量外币定量本国货币汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率买入汇率卖出汇率中间汇率2.汇率的分类②按外汇付款期限不同汇率即期汇率远期汇率汇率固定汇率浮动汇率③按汇率固定与否（二）汇兑损益1.概念企业在进行外币业务处理时，由于采用不同的汇率将外币金额折算成本位币金额而产生的差额。汇兑损益按形成原因分按是否在本期实现分1.外币折算汇兑损益：因外币债权、债务发生时与结算时的汇率不同而产生的折算差额。2.外币兑换汇兑损益：当以一种货币实际兑换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而产生的损益。3.期末外币调整汇兑损益：期末将外币账户按期末汇率进行调整，由于历史汇率与期末汇率不同产生的差额。1.已实现的汇兑损益：指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。2.未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。4.报表折算汇兑损益：将以外币编制的报表折算为记账本位币，由于不同的报表项目使用的折算汇率不同而所产生的损益。2.汇兑损益的类型汇兑损益外币兑换汇兑损益外币交易汇兑损益报表折算汇兑损益外币折算汇兑损益外币调整汇兑损益交易日和结算日在同一期间交易日和结算日在不同期间已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益三、外币业务11外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务非本位币报表折算跨国企业报表合并第二节外币交易会计一、外币交易会计涉及的问题1.发生外币交易时，按即期汇率折算为记账本位币2.会计期末，按期末汇率调整外币账户余额。3.计算汇兑损益并进行会计处理。二、外币交易会计的基本方法（一）单一交易观会计处理特点：销售收入和购货成本取决于结算时的汇率；由于汇率变动形成的汇兑差额作为收入和成本的调整数，不记入汇兑损益。交易日：按交易日汇率折算入帐处理方法报表日：按报表日汇率调整收入、成本结算日：先按结算日汇率进行调整，再结算将商品购销及随后的账款结算视为一项交易，而商品购销及随后的账款结算被认为是这项交易的两个阶段。（二）两项交易观会计处理特点：销售收入和购货成本取决于结交易发生日的汇率；由于汇率变动形成的汇兑差额记入汇兑损益，不调整已入账的收入和成本。①交易日：按交易日汇率折算入帐处理方法②期末：按期末汇率调整债权债务，计算汇兑损益③结算日：按结算日汇率结算将交易的发生作为交易完成的标志，即将商品购销业务和随后货款的结算看作两笔独立的交易。损益表未实现汇兑损益处理方法①当期确认法②递延法损益表资产负债表交易结算时（一）外币统账制16三、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。适用大多数企业条件按本位币设置账户，外币登记备查账（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件按外币币种分设账户，分币种核算损益适用外币交易频繁、外币币种较多的金融企业18四、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易的核算原则采用交易发生日的即期汇率按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。按期末汇率将各外币账户的期末余额折合成本位币金额将折算后余额与现有余额之间的差额，确认为汇兑损益。期末调账（二）帐务处理1.外币交易日的帐务处理借：银行存款贷：实收资本－美元户（即期汇率，不得采用合同汇率）A.收到外币投资借：银行存款（即期汇率）贷：短期借款－美元户B.收到外币借款①收进外币业务：借：应收帐款（即期汇率）贷：主营业务收入－美元户C.销售业务借：银行存款贷：应收帐款（即期汇率）－美元户借：原材料贷：应付帐款（即期汇率）A.采购业务②付出外币业务：－美元户B.偿还外币借款借：短期借款（即期汇率）贷：银行存款借：应付帐款（即期汇率）贷：银行存款－美元户－美元户借：银行存款（即期汇率）财务费用贷：银行存款（卖出汇率）－美元③外币兑换业务：－兑换损益－人民币借：银行存款（买入汇率）财务费用贷：银行存款（即期汇率）－美元－人民币－兑换损益A.从银行购入外汇B.向银行出售外汇①外币货币性项目的调整：货币性项目货币性资产：库存现金、银行存款、应收帐款……货币性负债：长/短期借款，应付帐款、其他应付款……1.按资产负债表日即期汇率折算调整2.折算金额与原本位币账户金额的差额记入汇兑损益方法2.期末帐务处理例：长城公司为增值税一般纳税人，2010年3月31日外币账户余额如下表所示：项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元)银行存款8007.05600应收账款4007.02800应付账款207.01400长城公司2010年4月发生的外币交易如下：(1)3日，将100万美元兑换人民币存入银行。当日汇率为l美元=7.0元人民币，银行买入汇率为1美元=6.9元人民币。(2)10日，进口一批原材料，价款400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日汇率为1美元=6.9元人民币。另外以银行存款支付进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。(3)14日，出口一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是14日出口销售发生的。(5)25日，以每股10美元价格购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.8元人民币。(6)30日，当日汇率为1美元=6.7元人民币。单位：万元（1）借：银行存款——人民币户690（100×6.9）财务费用——汇兑损益10贷：银行存款—美元户700（100×7）（2）借：原材料3260（400×6.9+500）应交税费——应交增值税（进项税额）537.2贷：应付账款—美元户2760银行存款——人民币户1037.2（3）借：应收账款—美元户4140（600×6.9）贷：主营业务收入4140（4）借：银行存款—美元户2040（300×6.8）贷：应收账款—美元户2040（5）借：交易性金融资产68（10×10000×6.8）贷：银行存款—美元户68外币账户4月30日汇兑损益(万元人民币)银行存款(美元户)990×6.7－（800×7.0－100×7.0+300×6.8－10×6.8）=-375应收账款(美元户)700×6.7－（400×7.0+600×6.9－300×6.8）=-210应付账款(美元户)420×6.7－（20×7.0+400×6.9）=-86借：应付账款86财务费用499贷：银行存款375应收账款210②外币非货币性项目的调整：非货币性项目非货币性资产：存货、固定资产、无形资产，预付账款非货币性负债：预收账款其他非货币性项目：所有者权益仍采用资产取得日的即期汇率（历史汇率）折算，不改变原记帐本位币金额。（对于按成本与可变现净值孰低计量的存货，如果可变现净值低于成本，应先将可变现净值按期末即期汇率折算为记帐本位币，再与原本位币存货成本进行比较）方法A.以历史成本计量的外币非货币性项目例：2010年12月5日，某企业以3000欧元的价格从德国进口A商品10件，货款已付。当日即期汇率为1欧元=10元人民币借：库存商品300000贷：银行存款——欧元户30000012月31日，汇率为1欧元=9.8人民币。商品已售出4件，其在国际市场的价格为2900欧元，应计提存货跌价准备9480元（3000×6×10－2900×6×9.8）借：资产减值损失9480贷：存货跌价准备9480采用公允价值确定日的即期汇率折算。（“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响）方法B.以公允价值计量的外币非货币性项目（如：交易性金融资产→股票）折算后的记帐本位币金额差额当期损益原本位币账户的金额作为“公允价值变动损益”例：某企业2010年12月5日以每股2美元的价格购入甲公司B股20000股作为交易性金融资产。当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。2010年12月31日甲公司B股的市场价格为2.2美元，当日汇率为1美元=7.55元人民币。12月5日，资产的入账价值为304000元（20000×2×7.6）借：交易性金融资产304000贷：银行存款——美元户30400012月31日，上述资产的人民币金额为332200元（20000×2.2×7.55），与原账面价值304000元的差额为28200元。借：交易性金融资产28200贷：公允价值变动损益282002010年3月1日，公司将股票售出，当日的市价为每股2.5美元，汇率为1美元=7.5元人民币，折算金额为375000元（20000×2.5×7.5），与原账面价值332200元的差额为42800元。借：银行存款——美元户375000贷：交易性金融资产332200投资收益42800借：公允价值变动损益28200贷：投资收益28200