高级财务会计第1章租赁

高级财务会计许蓉四川大学锦江学院AdvancedFinancialAccounting考试说明平时成绩占30％（包括：考勤、平时作业、课堂作业、课堂提问、小测验）期末考试卷面成绩占70％（闭卷）第一章租赁第一节租赁概述第二节经营租赁的会计处理第三节融资租赁的会计处理第四节售后租回交易的会计处理第一节租赁概述一、与租赁相关的定义（一）租赁租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获得租金的协议。（二）租赁期租赁协议规定的不可撤销的租赁期间（含优惠续租期）。（三）租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。（四）租赁期开始日承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。租赁期开始日出租人、承租人双方都要开始进行账务处理。教材P2——例题1-1（六）担保余值•承租人担保余值，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。•出租人担保余值，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。（五）资产余值指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。1.出租人担保余值=承租人担保余值+与双方无关的第三方担保的资产余值承租人担保余值出租人担保余值2.（七）未担保余值租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。公式：资产余值100万元承租人担保40万与承租人有关的第三方承担30万元与承租人和出租人无关的第三方承担20万元未担保余值10万元承租人担保余值=40+30=70万元出租人担保余值=70+20=90万元练习1：担保余值，就承租人而言，是指（）。A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C．就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D．承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值【答案】A（八）最低租赁付款额（这是一个与承租人有关的概念）是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。或有租金——是指金额不固定、以时间长短以外的其他原因（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；履约成本——是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。情况1——租赁合同没有规定优惠购买选择权的：最低租赁付款额=承租方支付的租金之和+承租方及其有关的第三方担保的资产余值情况2——租赁合同规定有优惠购买选择权的：最低租赁付款额=承租方支付的租金之和+优惠留购价一般存在优惠购买价时，出租人不会找人对资产余值提供担保。练习2：某项融资租赁合同规定，该设备租赁期为8年，每年末支付租金100万元，承租人提供的租赁资产担保余值为50万元，与承租人相关的第三方担保20万。租赁期间或有租金为4万元，履约成本为5万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。A．870B．940C．850D．920【答案】A最低租赁付款额=8×100+50+20=870（万元）练习3：甲公司将一台公允价值为200万元的机器设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同规定：乙公司租赁该设备3年，每年末支付租金60万元，乙公司担保资产余值为20万元，乙公司还支付了设备运输和安装费用10万元，乙公司该项租赁业务的最低租赁付款额是（）万元。A.225B.215C.210D.200答案：D练习4：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，则最低租赁付款额为()万元。A．6300B．8325C．8100D.7425答案：D787.5×8年+450+675（九）最低租赁收款额（这是一个与出租人有关的概念）最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。最低租赁付款额最低租赁收款额练习5：乙公司2013年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2013年1月10日对该租出大型设备确认的最低租赁收款额为（）万元。最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立于承租人、出租人双方的第三方的担保余值=8×6+7+3=58（万元）最低租赁付款额=8×6+7=55（万元）练习6：某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为()万元。A.770B.840C.790D.860答案：C100×7+50+10+30（十）初始直接费用初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。例如，租赁过程中发生的印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。二、租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列条件之一的为融资租赁（5条标准都不具备的是经营租赁）1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权（租赁期满时优惠购买）。3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。第二节经营租赁的会计处理一、对承租人会计处理的规定1.在租赁期内租金按直线法摊入相关资产成本或者当期损益。2.在出租人提供了免租期的情况下，承租人应该将租金总额在整个租赁期间内摊销，不能扣除免租期（即免租期内应确认租金费用）。4.初始直接费用计入当期损益（管理费用）。5.或有租金实际发生时计入当期损益（财务费用或者销售费用）。3.某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除。练习7：甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。要求计算：2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。A．0B．24C．32D．50•【答案】B（36+34+26）/4年=24会计处理（P5：教材上说法欠妥）1、预先支付部分租金时借：长期待摊费用贷：银行存款2、确认各期租金费用时借：制造费用/管理费用/销售费用….贷：长期待摊费用其他应付款/银行存款3、发生初始直接费用时借：管理费用贷：银行存款4、发生或有租金时借：管理费用等贷：银行存款【例题1-1】2011年1月1日，A公司向B公司经营租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为100万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2011年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金15万元，第1年年末支付租金l5万元，第2年年末支付租金20万元，第3年年末支付租金25万元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为75万元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为75万元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为25万元。账务处理如下：（单位：万元）2011年1月1日借：长期待摊费用l5贷：银行存款l52011年12月31日借：管理费用25贷：长期待摊费用l0银行存款l52012年l2月31日借：管理费用25贷：长期待摊费用5银行存款202013年12月31日借：管理费用25贷：银行存款25练习8：2013年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为5年，第1年免租金；第2、3年各支付租金10万元；第4、5年各支付租金20万元；租金总额共计60万元。甲公司在租赁期的第1年和第2年应确认的租金费用分别为()万元。A.0、10B.0、15C.12、10D.12、12答案：D1.折旧——出租资产包括在出租人的资产负债表内，租赁资产折旧、摊销同自有资产处理。2.租金处理——经营租赁收取的租金应当在租赁期内按照直线法计入当期损（含免租期）。二、对出租人会计处理的规定3.提供的激励措施——出租人承担了承租人某些费用，出租人应将该费用从租金收入总额中扣除。4.初始直接费用计入当期损益。5.或有租金在实际发生时计入当期收益。出租人会计处理出租人为一般企业出租人为租赁公司借：银行存款/其他应收款贷：其他业务收入借：银行存款/应收账款/预收账款贷：租赁收入1、确认租金收入教材采用的科目2.初始直接费用借：管理费用贷：银行存款3.或有租金（实际发生时）借：银行存款贷：其他业务收入…出租人会计处理沿用上一道例题2011年1月1日借：银行存款15贷：预收账款152011年12月31日借：银行存款15预收账款10贷：租赁收入25教材上用的是“应收账款”科目2012年12月31日借：银行存款20预收账款5贷：租赁收入252013年12月31日借：银行存款25贷：租赁收入25【例题1-2】2013年1月1日，甲公司以经营租赁方式从乙公司租入一栋办公大楼，合同规定，租赁开始日2013年1月1日，租赁期为3年，其中免租期为3个月。应付租金总额为75万元。租赁开始日，甲公司先预付租金45万元，第1年末，甲公司再次支付租金7万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（1）甲公司（承租人）在2013年应确认的“管理费用”为（）。A.45万元B.20.45万元C.7万元D.25万元答案：D解释：租金总额应当在整个租赁期内（含免租期）分摊，75万元/3年=25万元。（2）假设乙公司（出租人）为一般工业企业且未设置“预收账款”科目，则该租赁业务对其2013年末资产负债表“应收账款”项目的影响金额为（）。A.75万元B.-45万元C.-27万元D.30万元答案：C解释：2013年1月1日，出租人账务处理：借：银行存款45贷：应收账款452013年12月31日，出租人账务处理：借：银行存款7应收账款18贷：其他业务收入25因此，2013年12月31日“应收账款”账户余额为贷方27万元。一、承租人的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为“长期应付款”，并将两者之间的差额记录为“未确认融资费用”。第三节融资租赁（难点）第一步：计算最低租赁付款额情况1——租赁合同没有规定优惠购买选择权的：最低租赁付款额=承租方支付的租金之和+承租方及其有关的第三方担保的资产余值情况2——租赁合同规定有优惠购买选择权的：最低