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1第一章所得税第一节所得税会计的基本概念第二节所得税会计处理的资产负债表债务法第三节所得税会计处理的应付税款法、收益表递延法和收益表债务法第四节应付税款法、收益表的递延法和债务法向资产负债表债务法的转换2第一节所得税会计的基本概念资产的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异当期所得税、递延所得税与所得税费用递延所得税资产与递延所得税负债3一、资产的账面价值与计税基础资产的账面价值=资产的账面余额-相应的减值准备资产的计税基础：特定的资产项目在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。1、交易性金融资产账面价值：公允价值计税基础：取得成本4２、应收款项与存货账面价值：扣除相应的减值准备３、固定资产账面价值：扣除折旧和减值准备例1-1：2005年12月31日，囊莹企业购买了一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元。在2007年12月31日：资产的账面价值=500－50－50－20=380万元资产的计税基础=500－100－80=320万元一、资产的账面价值与计税基础54、无形资产研究支出、开发支出、摊销和减值准备例1-2：笃行公司2007年发生的研究开发支出共计3000万元，其中研究阶段的支出1600万元，符合资本化条件的支出为1400万元。税法规定企业可以按照研究开发支出的150％在计算应纳税额时予以扣除[假定研究开发支出对应的无形资产已经达到预定可使用状态，但还未开始进行摊销]。无形资产的账面价值＝1400万元无形资产的计税基础＝0一、资产的账面价值与计税基础6二、负债的账面价值与计税基础负债的计税基础，等于负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。1、预收账款例1-3：石井公司2007年预收客户的购房款总计600万元，假设税法规定预收房款在实际收款时交纳所得税。那么：预收账款的账面价值＝600万元预收账款的计税基础＝0万元7二、负债的账面价值与计税基础2、预计负债[与或有事项相关]计税基础：税前只允许扣除与商品销售收入有关的预计负债。3、应付职工薪酬计税基础：规定了可以在税前扣除的基本标准，超过的部分不允许税前扣除。4、其它如:罚款和滞纳金8三、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异资产、负债账面价值与计税基础的比较可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异资产资产账面价值小于计税基础√——资产账面价值大于计税基础——√负债负债账面价值大于计税基础√——负债账面价值小于计税基础——√9四、当期所得税、递延所得税与所得税费用当期所得税当期所得税＝当期应交所得税＝当期应纳税所得额×税率递延所得税递延所得税＝[期末递延所得税负债－期初递延所得税负债]－[期末递延所得税资产－期初递延所得税资产]所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税10五、递延所得税资产与递延所得税负债当资产、负债的账面价值与计税基础不同，会产生可抵扣的暂时性差异，此时若企业在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该差异时，就应该以足够的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。应纳税暂时性差异在未来期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，所以应作为递延所得税负债加以确认。11第二节所得税会计处理的资产负债表债务法递延所得税负债的确认与计量递延所得税资产的确认与计量所得税费用的确认与计量12一、递延所得税负债的确认与计量确认递延所得税负债例1-4：笃行企业在2007年8月1日，购买股票200万元，会计上作为交易性金融资产进行核算。当年12月31日，其公允价值为215万元，所适用的税率为25％。企业在2007年12月31日应该做如下的会计处理：借：交易性金融资产150000贷：公允价值变动损益150000借：所得税费用37500贷：递延所得税负债3750013一、递延所得税负债的确认与计量不确认递延所得税负债的情况1、商誉（计税基础为0）。2、并不影响利润和应纳税所得额的交易或事项。3、投资企业既能控制暂时性差异转回的期间、且该暂时性差异在可以预见的未来很可能无法转回。14二、递延所得税资产的确认与计量递延所得税资产的确认1、应该以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税暂时性差异为限。2、可抵扣暂时性差异，必须同时满足2项条件。①暂时性差异在可以预见的未来会转回；②未来很可能获得与可抵扣暂时性差异相抵的应纳税所得额。3、对于按照税法规定、可以结转到以后年度的、企业未弥补的亏损和税款抵减，视同为可抵扣暂时性差异继续会计处理。15二、递延所得税资产的确认与计量不应确认所有所得税资产的情况并不影响利润和应纳税所得额的交易或事项例1-5：笃行公司当期以融资租赁的方式购买一项固定资产，租赁日的公允价值为5000万元，最低租赁应付款的现值为4600万元，而在租赁期限内总的付款额为5400万元。分析：该笔交易既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不应确认递延所得税资产。16三、所得税费用的确认与计量所得税费用=当期所得税＋递延所得税=当期应纳税所得额×税率＋{[期末递延所得税负债－期初递延所得税负债]－[期末递延所得税资产－期初递延所得税资产]}17例1-6：甲公司2006年12月20日购置了一台价值为52万元的设备，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。该公司2006年至2011年每年扣除折旧额前的所得税税前利润为110万元，所得税率为33%。2009年12月31日，公司在进行检查时发现该设备收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计使用寿命没有发生变更。要求作出2007年到2011年的所得税及资产减值相关会计处理。181．所得税率不变，其每年会计分录为：年份原值净残值本期计提折旧累计折旧本期计提准备累计计提准备账面价值税基暂时性差异200752210100042420200852210200032320200952210301212102212201052243401261262011522438012220单位：万元1．所得税率不变，其每年会计分录为：19（2）借：所得税330000贷：应交税金——应交所得税330000（3）计算账面价值与税基产生暂时性差异12万元，确认递延所得税资产2009年12月31日，税法在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为22万元（52-30）；会计账面价值与税基产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资产（12*33%）。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元，其会计分录为：借：资产减值损失120000贷：固定资产减值准备120000借：所得税290400递延所得税资产39600贷：应交税金（应交所得税）330000（1）2007年1月1日至2008年12月31日，借：制造费用等100000贷：累计折旧10000020每年的会计分录为：借：制造费用等40000贷：累计折旧400002010年末账面价值为6万元，税基为12万元，暂时性差异为6万元，且账面价值低于税基，递延所得税资产余额应该为1.98万元（6*33%），故本期要冲减递延所得税资产（3.96-1.98）万元，所得税为应交税金与递延所得税资产之和。会计分录为：借：所得税（33万+1.98万）349800贷：递延所得税资产（6万*33%）19800应交税金（应交所得税）[(110万-10万)*33%]330000（4）2010年至2011年每年计提折旧时，应按该设备2009年12月31日计提减值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元，重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额4万元[(10-2)/2]。21（5）2011年．设备按时报废，收到残值2万元，报废前计提折旧4万元，递延所得税资产余额应为0，所以转销递延所得税资产1.98万元，应交税金为33.66万元（110-10+2）*33%，以所得税为轧平，即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税金之和。会计分录为：借：制造费用等40000贷：累计折旧40000借：所得税356400贷：递延所得税资产19800应交税金（应交所得税）336600[(110万元-10万元+2万元)*33%]22仍以上述资料为例，假定从2010年1月起，甲企业经改组成为股份制企业所得税率从33%调整为15%。其他条件不变。则甲公司的相关会计处理如下：2007年、2008年、2009年会计分录同上。2010年末会计分录为：借：制造费用等40000贷：累计折旧40000借：所得税180600贷：递延所得税资产30600（为保证递延所得税资产余额=6万元*15%=9000，所以本期转销递延所得税资产3.06万元）应交税金——应交所得税150000[(110万元-10万元)*15%]2、所得税率变动，其每年会计分录为：232011年，设备按时报废，收到残值2万元，报废前计提折旧4万元，本期末无暂时性差异，则递延税款资产余额9000元应全部转销，应交税金为15.3万元（110万元-10万元+2万元）*15%，以所得税为轧平，即所得税入账金额为递延税款资产与应交税金之和。会计分录为：借：制造费用40000贷：累计折旧40000借：所得税162000贷：递延所得税资产9000应交税金（应交所得税）153000[(110万元-10万元+2万元)*15%]24第三节所得税会计处理的应付税款法、收益表递延法和收益表债务法基本概念收益表递延法和债务法的基本特征收益表递延法收益表负债法（债务法）收益表债务法和递延法的简单比较特殊问题25一、基本概念主要永久性差异与暂时性差异项目比较表序号业务内容企业会计准则规定税收法则规定差异种类1工资性支出除构成资产成本的工资性支出外，允许将以各种形式支付给职工的工资、津贴、奖金计入费用。只准按不超过计税工资总额的部分从应税收益中扣除永久性差异2非资本化利息支出业务经营所发生的借款利息支出，均可计入“财务费用”，并无利率高低限制向非金融机构供款的利息支出，只能按不高于金融机构同类同期借款利率计算的数额作费用扣除永久性差异3捐赠支出用于公益、救济性捐赠可直接在“营业外支出”列支年度应纳税所得额3%以内的公益、救济捐赠方准扣除，且为该种捐赠明确限定范围永久性差异4投资收益会计收益中包括购买国债的利息收入，长短期投资分红等投资收益国债利息免税；长短期投资分红已“先税后分”的，不计入应税收益；“先分后税”和需要补税的，待实现时计入应税收益永久性差异或暂时性差异26主要永久性差异与暂时性差异项目比较表(续表)序号业务内容企业会计准则规定税收法则规定差异种类5罚款支出违法违约款和被罚没财产损失，在“营业外支出”列支罚款和被罚没财产损失计入应税收益，依法纳税永久性差异6业务招待费开支允许按合法的报销凭证，在费用项目据实列支只准在下列限度内扣除：年营业收入1500万元以下的，不超过营业收入的5‰；年营业收入在1500—5000万元的，不超过该部分的3‰；年营业收入在5000—10000万元的，不超过该部分的2‰；年营业收入超过10000万元的不超过该部分的1‰永久性差异7固定资产折旧、无形资产摊销在规定的使用年限内采用直线法或工作量法折旧、摊销，技术密集型企业可以采用加速折旧法除经税收机关批准的技术密集型企业采用加速折旧法外，其余一律不准加速折旧和摊销暂时性差异27主要永久性差异与暂时性差异项目比较表(续表)序号业务内容企业会计准则规定税收法则规定差异种类8其他经费计提按照配比原则，凡能够预计准确金额的费用和损失可以预提，如：借款利息、商品产品保修费强调确定性原则，凡费用列支均不得超过税法及有关国家规定标准暂时性差异或