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西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才1/35第十二章清算会计第一节清算会计概述一、企业清算概述（一）企业清算的原因企业清算是指企业按章程规定结算以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。导致企业清算的原因很多，通常有以下几种：1.企业的经营期限届满，投资方无意继续经营；2.企业合并或者分立，需要解散；3.投资一方或各方不履行协议、合同、章程规定的义务，致使企业无法继续经营；4.企业发生严重亏损，无力继续经营；5.企业因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受严重损失，无法继续经营；6.企业因违反国家法律、法规，危害社会公共利益，被依法撤销；7.企业宣告破产；8.股份有限公司和有限责任公司的股东会议决定公司解散；西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才2/359.法律、企业章程所规定的其他解散事由已经出现。（二）企业清算的类型企业的清算，按清算原因，可以分为普通清算和破产清算两种类型。1.普通清算，又称“解散清算”，是指对因经营期满或者其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。按企业规定的经营期限是否届满和企业终止法人资格的程序不同，普通清算又可分为非完全解散清算和完全解散清算。非完全解散清算，又称“产权转让清算”，是指对因营业期满或其他愿意，由合营一方将其所拥有的产权转让给另一方继续经营的解散企业所进行的清算。完全解散清算，是指对宣告解散并且各方都不再继续经营的企业所进行的清算。2.破产清算，是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。普通清算和破产清算，二者之间的联系表现在都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。普通清算和破产清算的区别主要有：一是清算的性质不同。普通清算属于自愿清算或行政清算，一般由企业或企业主管机关成立清算组进行清算；而破产清算属于司法清算，要依照法律规定组织清算组进行清算。二是处理利益关系的侧重点不同。普通清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配；破产清算则主要是将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配。西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才3/35（三）企业清算的业务程序无论哪种清算，其清算的业务程序基本一致。清算的一般义务程序为：1.成立清算组。清算组负责企业清算期间的一切事宜。有限责任公司的清算组，由股东组成；股份有限公司的清算组，由股东大会确定其人选；宣告破产的企业，则由人民法院组成清算组。清算组负责企业清算期间的一切事宜。2.清查债务。清算组成立后，应按有关规定时间通知或公告债权人；债权人应在规定时间内向清算组申报债权，并提供证明材料和有关债权的说明；清算组要逐笔审核、登记，编制企业债务明细表。3.清查财产和债权。清算组对企业财产进行清查的同时，对企业的债权也要认真清理催收。不具有所有权的不属于破产财产。4.清偿债务。清算财产在用于支付企业清算期间为开展清算工作所支出的全部费用后，应按照法定顺序逐项清偿企业的债务。5.分配剩余财产。6.编制清算报告和办理企业注销手续。西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才4/35企业清算结束，清算组应编制清算报告，清算报告经注册会计师验证后，报股东会或企业主管机关，并报企业原注册登记机关，办理注销手续，同时公告企业终止。二、清算会计工作的内容清算会计是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。按企业清算的程序，清算会计工作的内容主要包括：（一）进行财产清查，编制清算开始日的资产负债表（二）变价清算财产1、账面价值法：适用于账面价和实际价值相差不大的财产。2、重做价值法：适用于账面价和实际价值相差很大的财产，或者合同协议有规定如此操作的财产。3、变现价值法：适用于价值小、数量零星的财产。4、拍卖作价法：适用于破产企业的财产。5、收益现值法：适用于企业整体作价或者特殊的财产（如无形资产）例题.下列清算财产的作价方法中，适用于清算企业的整体财产或某些特殊资产的是()。西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才5/35A.账面价值法B.重估价值法C.变现收入法D、收益现值法（三）核算和监督清算费用的支付清算费用是指清算过程中所发生的各项费用支出。包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。清查会计应监督各项清算费用的合理开支，并保证其从企业的清算财产中优先支付。（四）核算和监督债权的收回和债务的偿还（五）核算和监督企业的清算净损益清算净损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。如为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应视同利润依法缴纳企业所得税。命题：企业清算净收益是()。A.清算收益减去清算损失以唇的余额B.清算收益减去清算费用以后的余额C、清算收益大于清算损失和清算费用的部分D.清算财产的变现收益减去变现损失以后的余额（六）核算和监督剩余财产的分配西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才6/35（七）编制清算财务报表清算财务报表主要包括：清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。清算资产负债表，是反映清算企业在清算报告日的资产、负债和所有者权益的报表；清算损益表，是反映清算企业在清算期间发生的清算收益、损失和费用情况的报表；债务清偿表，是反映清算企业债务偿还请款的报表。三、清算会计对传统财务会计理论的改变（一）对会计对象的改变传统财务会计的对象是企业生产经营过程中的资金活动，包括资金的筹集、投放、耗费、收入和分配的全过程。而清算企业由于在清算期间不得开展新的经营活动，因而其会计对象是企业在清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动。（二）对会计目标的改变传统的财务会计目标是向企业外部投资者、债权人、政府有关部门等提供企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。清算会计主要是提供破产企业债务偿还和清算财产处理的会计信息。（三）对会计假设的改变企业进入清算后，由于所处的环境发生了变化，使得一些传统财务会计的假设失去了存在的条件。西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才7/351.对会计主体假设的改变。企业在正常经营情况下，会计主体是企业自身；进入清算后，对于普通清算的企业，仍是独立的主体，清算组只是一个代理机构，其业务活动是一种代理行为；但在破产清算中，企业被宣告破产后失去了法人资格，会计主体的地位也不复存在。2.对持续经营假设的否定。企业进入清算后，持续经营假设显然不再成立，而代之以终止经营假设。3.对会计分期假设的否定。在企业被宣告解散之日到清算终了为清算会计期间，其长短具有不确定性。例题：清算会计与传统财务会计在会计假设方面一致的是()。A.会计主体假设B、货币计量假设c.持续经营假设D.会计分期假设（四）对会计核算基础的改变企业进入清算后，会计分期假设不复存在，权责发生制的核算基础也就失去了存在的前提。清算会计的终止经营假设决定了清算企业的核算基础只能是收付实现制，即以实际收付款项为标准来确认损益。命题：企业清算会计的核算基础是（）。A.权责发生制B、收付实现制西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才8/35C.会计分期D.货币计量（五）对会计信息质量要求的改变比如：可比性不再适用。第二节破产清算会计一、企业破产的处理程序破产是指企业由于各种原因不能清偿到期债务，通过重整、和解或者清算等法律程序调整债权债务关系，或者通过变卖债务人财产，使得债权人公平受偿的行为。破产是市场经济条件下的一种客观经济现象。三大基本程序：破产的申请和受理、重整与和解、破产清算（一）破产的申请和受理1.破产的申请。（债权人或者债务人向债务人所在地法院申请）例题.受理破产申请的部门是()。A.债权人所在地人民法院B、债务人所在地人民法院C.工商行政管理部门西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才9/35D.企业主管部门例题.标志破产程序开始的是()。A.清算组进入企业B、破产的申请C.债权人会议的召开D.破产宣告2.破产的受理。人民法院裁定受理破产申请的，应当同时指定有关部门、机构的人员组成的清算组或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任管理人。（二）重整与和解（略，自己看）（三）破产清算1.破产宣告人民法院依照破产法规定宣告债务人破产的，债务人称为破产人，债务人财产成为破产财产。人民法院受理破产申请时对债务人享有的债权成为破产债权。债务人财产是指破产申请受理时属于债务人的全部财产以及破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的财产。人民法院受理破产申请前一年内，对于债务人的下列财产，管理人有权请求人民法院予以撤销并有权追回。（1）无偿转让的财产；（2）以明显不合理的价格进行交易的财产；（3）对没有财产担保的债务提供财产担保的财产；（4）对未到期的债务提前清偿的财产；西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才10/35（5）放弃的债权。例题：下列财产中不属于破产财产的是()。A、经营租入的财产B．破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的全部财产C.破产申请受理时属于债务人的全部财产D．人民法院受理破产前一年内追回的债务人财产2.破产财产的变价与分配破产财产的变价，除债权人会议另有决议外，应当拍卖进行。破产财产除债权人会议另有决议外，均应当以货币分配方式进行。债务人财产应随时清偿破产费用和共益债务，之后再按法定顺序进行其他清偿。①破产费用，指人民法院受理破产申请后发生的下列费用：破产案件的诉讼费用；管理、变价和分配债务人财产的费用；管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。②共益债务，指人民法院受理破产申请后发生的下列债务：因管理人或者请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；债务人财产受无因管理所产生的债务；因债务人不当得利所产生的债务；为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；债务人财产致人损害所西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才11/35产生的债务。债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用；不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，应按照比例清偿。③破产财产的其他清偿顺序。在有限清偿破产费用和共益债务后，破产财产应依照下列顺序清偿：第一，破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。第二，破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；第三，普通破产债权，在破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。例题：债务人财产在随时清偿破产费用和共益债务后，依照第一顺序清偿的是()。A．所欠的税款B、支付应付未付的职工工资和基本医疗保险费等C．欠缴的社会保险费D．银行借款3.破产程序的终结二、破产企业和管理人破产清算会计工作的主要内容西南财经大学高级财务会计之清算会计江国才12/35（一）破产企业破产清算会计工作的主要内容破产企业自宣告破产至管理人接管期间，会计工作内容主要有以下三项：1.清查企业财产物资及债权、债务；2.按办理年度决算的要求，进行有关会计处理，办理结算。3.妥善保管企业的各种档案、文书，并在管理人进驻后及时向其办理移交手续。（二）管理人破产清算会计工作的内容管理人接管破产企业后，破产清算会计工作的主要内容有：1.接管破产企业的账户，增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额；2.在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表；3.核算和监督破产企业财产的变价；4.核算恶化监督清算费用的支付；5.核算和监督破产企业财产的分配，结平各账户；6.编制清算会计报表，办理企业注销登记。例题：被依法破产的企业，其清算组由()组成。A.企业主管机关B.股东大