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中国石油大学（北京）会计系张先美中国石油大学（北京）会计系张先美中国石油大学（北京）会计系张先美主要内容相关知识外币交易的会计处理方法中国石油大学（北京）会计系张先美教学目的及要求掌握外币、外汇及期汇等的基本概念熟练掌握外币业务的会计处理了解CAS2006第19号、第22号、第23号、第24号、第37号的内容中国石油大学（北京）会计系张先美1、外币交易以一种货币兑换为另一种货币，是一个经济实体以其职能货币以外的其他国家货币所表示的交易业务。2、外币换算仅仅是改换帐簿报表的货币表示方法，是将以某一国家的货币表示的报表改换为用与之等值的另一个国家的货币来重新表示的报表。3、外汇市场进行外汇买卖的场所，由经营外汇业务的各种机构和人员构成分为现货市场外汇市场、货币市场期货市场黄金市场、资本市场一、有关外币会计基本知识中国石油大学（北京）会计系张先美4、外汇指以外币表示的国际结算的支付手段，包括各种用外币表示的信用工具和有价证券。银行存款银行汇票外国政府发行的国库券和各种长短期证券5、外币指具体的外国货币。注：某一（国家）的外币能自由兑换为其他国家的货币，则它是外汇的一种，否则外币不能作为外汇。亦即：外汇必须具有可以兑换成其他国家货币的特点。中国石油大学（北京）会计系张先美金融学上外币与外汇外汇我国《外汇管理暂行规定》外汇的定义是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。具体包括：外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金中国石油大学（北京）会计系张先美会计学上外币记账本位币以外的货币记账本位币与列报货币记账本位币概念是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。中国石油大学（北京）会计系张先美境外经营记账本位币的确定境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的82013/9/9中国石油大学（北京）会计系张先美境外经营记账本位币的确定境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务92013/9/9中国石油大学（北京）会计系张先美记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币102013/9/9中国石油大学（北京）会计系张先美列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币–记账本位币与列报货币的关系•同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致•记账本位币可以是人民币以外的货币•我国企业对外编报的财务报表只能是人民币112013/9/9中国石油大学（北京）会计系张先美6、汇率外汇市场的汇价，或称为外汇行市。指要获得一定单位数量的其他货币而必须支付的某种货币的数量，即两种不同货币的兑换比率，或者说，它是一种价格，是一种货币用另一种货币表示的价格。种类：1）基本汇率指一种货币与某一关键货币的兑换比率，一般把某种货币与美元的兑换比率称为基本汇率。2）套算汇率相关两种货币之间的兑换比率是通过它们各自与第三种货币之间的关系计算出来的。中国石油大学（北京）会计系张先美例：已知：1美元（$）=0.5639马克（MK）1美元（$）=0.6076法郎（FR）所以，法郎（FR）1=0.5639/0.6076=0.928马克3）从买卖外汇的银行角度分为买入外汇又称出价，是银行或外汇交易人员买入某种外汇的价格。卖出外汇又称开价，是银行或外汇交易人员卖出某种外汇时要收取的价格。“点”买卖外汇的差额，利润率，百分之一为一点。中间外汇买卖外汇时只标出一种汇率，（买入+卖出）/2中国石油大学（北京）会计系张先美4）即期汇率：适用于现货市场5）远期汇率：适用于期货市场，期货合同上规定的汇率，即实际进行期货交易交割时使用的汇率，是一种契约汇率。远期汇率的表示：远期汇率即期汇率±（即期汇率－远期汇率）离差＋升水－贴水亦即：即期汇率－远期汇率直间远期汇率折价贴水升水远期汇率溢价升水贴水中国石油大学（北京）会计系张先美汇率的标价方法：1）直接标价法：又称应付标价法，表示与一定单位的外国货币相等的本国货币的数量。用该种方法，汇率的变动就表现为与一定单位的外国货币等值的本国货币数量的变化。用该种方法，汇率的升降变化与本国货币比值的升降变化成反比。汇率本国货币币值（我国用此法）中国石油大学（北京）会计系张先美2）间接标价法，又称应收标价法，指要兑换一定单位的本国货币应该收取的外国货币的数量。用该种方法，汇率变动表现为与一定单位的本国货币等值的外国货币数量的变化。汇率本国货币的币值直接标价法=1/间接标价法中国石油大学（北京）会计系张先美汇率波动的经济风险影响公司本币流入量的交易本币升值对交易的影响本币贬值对交易的影响本国销售（与在本国市场上的外国竞争者相比）减少增加以本币标价的出口减少增加以外币标价的出口减少增加对外投资的利息收入减少增加影响公司本币流出量的交易以本币标价的进口无变化无变化以外币标价的进口减少增加应付外债的利息减少增加中国石油大学（北京）会计系张先美外汇市场的构成外汇市场的参与者外汇银行顾客中央银行及其它官方机构外汇经纪商和交易商中央银行（第四层次）外汇经纪商（第三层次）外汇银行进口商出口商进口商出口商外汇银行（第二层次）（第一层次）中国石油大学（北京）会计系张先美7、现货市场指进行现货交易的市场，即外汇在买进和卖出成交后即办理收付手续的市场。现货交易使用即期汇率，易变性很强。8、期货市场指进行期货交易的市场。期汇合同：进口商或出口商在向外国客商购买或销售按外币开出发票的商品时使用的。中国石油大学（北京）会计系张先美外汇市场交易工具即期外汇远期外汇外汇期货外汇期权世界主要的外汇市场伦敦外汇市场纽约外汇市场东京外汇市场苏黎士外汇市场香港外汇市场中国石油大学（北京）会计系张先美9.外币兑换（conversionofforeigncurrency）指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。10.外币折算（translationofforeigncurrency）是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。212013/9/9中国石油大学（北京）会计系张先美1.外币交易的种类2.记账本位币的确定4.外币交易的会计处理3.即期汇率和即期汇率近似汇率外币交易会计外币交易会计中国石油大学（北京）会计系张先美外币交易及其会计处理(SFAS52,IAS21,CAS19)如何报告汇率的调整单笔交易观两笔交易观是否在资产负债表日调整汇率的变化调整资产负债表日的所有外币应收或应付金额，以反映当日的汇率远期外汇合同会计（SFAS133、IAS39、CAS22、CAS24）外币资产或外币负债风险敞口的套期保值待执行契约相关风险抵消的套期保值可确认的外汇约定的套期保值投机中国石油大学（北京）会计系张先美二、基本业务处理外币交易会计处理外币交易损益交易日报表日结算日未结算交易已结算交易中国石油大学（北京）会计系张先美观点：汇兑损益实际是对交易商品的成本（对购买业务而言）或收入（对销售业务而言）的调整，应该计入商品或劳务买卖的购买价格或销售收入中。所以，在一项买卖还没有最后交割之前，其购买成本和销售收入是无法确定的。特点：不设“汇兑损益”帐户1、单业务观点和相应的会计方法（single-transactionperspective)中国石油大学（北京）会计系张先美观点由于汇率变动而产生的汇兑损益应当看成是一项独立的业务活动的结果，应当从货物买卖程序中分离出来。特点单独设“汇兑损益”或“递延损益”帐户汇兑损益——立即认定，发生的汇兑损益直接计入当期——递延认定，等实际交割完成后，净变动额一次计入。2、双业务观点和相应的会计方法（two-transactionperspective)中国石油大学（北京）会计系张先美例：中国某进口公司从美国进口一批货物，价值为100000美元，成交时间为当年12月5日，双方约定到此年1月5日再用美元支付货款。美元与人民币的有关汇率为12月5日1美元=人民币6.006812月31日1美元=人民币6.0268次年1月5日1美元=人民币6.0168中国石油大学（北京）会计系张先美STP12、5发生日100000×6.0068借：存货600680贷：应付帐款60068012、31编表日6.00686.0268（6.0268－6.0068）×100000=2000借：存货2000贷：应付帐款2000次年1、5结算日6.02686.0168（6.0268－6.0168）×100000=1000借：应付帐款6.0068×100000＋2000贷：存货1000银行存款6.0168×100000中国石油大学（北京）会计系张先美TTPO12、5发生日100000×6.0068借：存货600680贷：应付帐款60068012、31编表日6.00686.0268（6.0268－6.0068）×100000=2000借：汇兑损益2000贷：应付帐款2000次年1、5结算日6.02686.0168（6.0268－6.0168）×100000=1000借：应付帐款6.0068×100000＋2000贷：汇兑损益1000银行存款6.0168×100000中国石油大学（北京）会计系张先美TTPT12、5发生日100000×6.0068借：存货600680贷：应付帐款60068012、31编表日6.00686.0268（6.0268－6.0068）×100000=2000借：递延损益2000贷：应付帐款2000次年1、5结算日6.02686.0168（6.0268－6.0168）×100000=1000借：应付帐款6.0068×100000＋2000贷：递延损益1000银行存款6.0168×100000结转借：汇兑损益1000递延损益1000贷：递延损益2000中国石油大学（北京）会计系张先美使用情况美国FASB1981年月公布的第52号准则和国际会计准则委员会1983年3月公布的第21号准则都建议采用两项交易观。我国《企业会计准则19号》要求采用两项交易观。中国石油大学（北京）会计系张先美外币业务外币业务外币会计外币业务外币会计外币业务交易期结算期报告期交易期报告期结算期我国采用的是两项业务观点，说明见如下图示：汇兑损益已结算汇兑损益未结算汇兑损益不同货币兑换损益外币帐户余额调整损益中国石油大学（北京）会计系张先美开始是否属于境外经营是否以人民币为记帐本位币其财务报表是否并入母公司报表外币交易发生时，在初始确认时采用交易发生日的即期汇率折算为记帐本位币会计期末，对于外币货币和非货币性项目，采用时态法进行外币折算会计期末，对于资产负债表和利润表采用期末汇率法进行外币报表折算是否是否是否外币交易发生时，在初始确认时采用交易发生日的即期汇率折算为记帐本位币会计期末，采用时态法对外币货币及非货币性项目进行外币折算结束外币交易会计及其处理CAS19中国石油大学（北京）会计系张先美Questions?中国石油大学（北京）会计系张先美讨论题外币业务与一般会计处理的比较简述会计与环境的关系