高财第五章外币会计

1第五章外币交易会计[教学目的]通过本章的教学，使学生能够熟悉企业外币交易会计相关概念，系统掌握企业外币交易会计处理方法。[重点难点]本章的教学重点是外币交易的会计处理方法。第一节外币交易会计概述一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。中国境内的企业一般选择人民币为记账本位币。4记账本位币与列报货币的概念我国关于记账本位币的现行规定会计核算使用的记账货币会计报表列报时选用的货币企业应选用人民币作为记账本位币《会计法》规定：企业业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种非人民币为记账本位币。但是必须以人民币作为财务报告的编报货币。（二）企业记账本位币的确定企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：一是从日常活动收入现金的角度看二是从日常活动支出现金的角度看三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币7确定记账本位币应考虑的因素该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料、和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项所使用的货币（三）境外经营记账本位币的确定1.境外经营的含义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。910区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。2.企业选择境外记账本位币的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务（四）记账本位币的变更记账本位币的变更（准则第8条）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。记账本位币举例某公司一直以人民币为记账本位币记账，但由于购销市场发生变化，公司改变经营战略，决定逐步占领国际市场，减小国内市场占有率。鉴于此，该公司研究决定，从2006年1月1日起，确定美元为记账本位币。二、外币的界定基本方法：（一）记账本位币法（bookkeepingbasecurrency)即记账本位币以外的货币为外币。（二）功能货币法(Functionalcurrency)即企业在经营活动中使用的非功能货币即为外币。三、外币业务的相关概念（一）外汇(foreignexchange)及分类1、外汇定义：是国际汇兑的简称。即指以外国货币表示的各种用于国际结算的支付凭证及外币有价证券。国际货币基金组织：外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、财政部等）以银行存款、财政部国库券、长短期政府债券等形式所持有的在国际收支逆差时可以使用的债权。我国《中华人民共和国外汇管理条例》：外汇是指：①外国货币。②外币有价证券。包括政府公债、国库券、公司债券、股票等。③外币支付凭证。包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄存款凭证等。④特别提款权⑤其他外汇资产。2.外汇分析：①从动态角度看，外汇是指人们将一种货币兑换成为另一种货币，清偿国际间债权债务关系的行为，是国际间的一种汇兑活动。②从静态上看，外汇一般是指以外币表示的用于进行国际结算的支付手段。是一种外汇资产。③从性质上看，是一种对外金融资产，具有较强的流动性和可兑换性。④从形式上看，包括：外国货币、外币有价证券。、其他外汇资金。⑤从用途上看，可用于国际间结算。3、外汇的分类⑴按货币能否自由兑换可分为自由外汇和记账外汇⑵按外汇来源的不同方式可分为贸易外汇和非贸易外汇⑶按外汇买卖交割期限的长短可分为即期外汇和远期外汇（二）汇率及其标价1、汇率是以一国货币表示另一国货币的价格。直接标价法Directquotation间接标价法Indirectquotation注意：两种标价方法的特点与区别是以一定单位的外国货币为标准折合成一定数额的本国货币。是以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。2、汇率的种类汇率的种类固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和即期的近似汇率即期汇率和远期汇率记账汇率和账面汇率中华人民共和国外汇管理条例第二十七条人民币汇率实行以市场供求为基础的、有管理的浮动汇率制度。（三）外币折算与外币兑换外币折算：是指将某种以外币金额表示的会计事项换算成记账本位币等值重新表示的会计程序。目的：是为了便于会计能够采用单一货币计量单位总括反映企业的财务状况和经营成果。外币兑换：以一种货币兑换另一种货币的活动，是两种货币的交换行为。（四）汇兑损益汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。汇兑损益的种类按产生汇兑损益的外币业务内容不同按汇兑损益是否已经在本期实现交易损益兑换损益调整损益折算损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益是否与已经发生的交易有关例：某企业以人民币为记账本位币，8月5日赊购材料一批，价款＄10000元，当日汇率为1：8.00。借：原材料80000贷：应付账款-＄10000￥80000借：应交税金-应交增值税（销）13600贷：银行存款13600若8月25日企业支付该项货款，汇率为1：8.20。则借：应付账款--＄1000080000财务费用2000贷：银行存款--＄1000082000此项汇兑损益为已实现汇兑损益。若8月31日，企业仍未付款，当日汇率为1：8.30。则应按期末即期汇率对以外币标价的货币性账户的价值重新确认。借：财务费用3000贷：应付账款-＄3000此时，“应付账款-＄”余额为＄10000元，折算为等值人民币为83000元，该价值与美元的实际价值相同，能体现汇率变动对企业以外币标价的货币性项目的影响。四、我国外币业务的相关概念《企业会计准则第19号—外币折算》规定：1、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率是指当日中国人民银行公布的人民币外汇的中间价。即期汇率近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率等。2、外币货币性项目与外币非货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。货币性资产包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括：应付账款、其他应付款、长期应付款等。非货币性项目是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。第二节外币交易会计处理一、外币交易及其类型（一）外币交易(foreigncurrencytransaction)外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。（二）外币交易类型1、买入或者卖出以外边计价的商品或者劳务；2、借入或者借出外币资金；3、其他以外币计价或者结算的交易。二、外币交易会计处理的基本要求外币交易会计处理应解决的主要问题一是在交易日对交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币的金额二是在资产负债表日对相关项目进行折算，并将因汇率变动产生的汇兑进行相应的处理。《企业会计准则第19号－外币折算》，对外币交易会计处理的要求：1．企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2．外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。3．企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（2）外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（3）以公允价值计价的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再将原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益或所有者权益。（一）单一交易观（一笔业务观）single-transactionperspective概念要点将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。商品购销交易日期末报表编制日商品账款结算日三、外币交易会计处理的基本方法案例见教材P153页（二）两项交易观（两笔业务观）基本含义将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。two-transactionperspective案例见教材第154-155页四、外币交易的会计处理（一）交易日的会计处理按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算案例见教材155页注意：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》（工商外企字[2006]81号），外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。40（二）资产负债表日或结算日会计处理分别对货币性项目与非货币性项目进行会计处理411、外币货币性项目汇兑损益的处理原则：将以实现和未实现的汇兑损益计入当期损益。未实现汇兑损益主要出现在资产负债表日。现行会计核算方法要求，资产负债表日对外币货币性项目按即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益金额，计入当期损益2、外币非货币性项目处理原则：外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。P158例5-11以公允价值计价的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再将原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益或所有者权益。44注意：对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益（如交易性金融资产）。其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益（如可供出售金融资产）。P158例5-12【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股l.5美元的价格购入乙公