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2011年一级建造师工程财务建设工程经济11Z102000工程财务1Z102010财务会计基础1Z102011财务会计的职能◆财务会计，也称“报告型会计”，基于过去时态的会计信息，侧重于为企业外界利害关系集团（股东、债权债务人、政府主管部门）提供服务；履行反映企业的经营成果和财务状况的职能。◆管理会计，也称“经营型会计”，跨越过去、现在和将来三个时态的会计信息，侧重于为企业内部管理服务；履行预测、决策、规划、控制和考核的职能。它通常在财务会计信息的基础上，进行深加工、再利用。一、财务会计的内涵◆对企业已经发生的交易或事项，通过确认、计量和报告程序进行加工处理，并借助财务报告（财务报表）的形式，向企业外部的利益关系集团提供经济信息（财务信息）。◇以货币为主要计量尺度，核算监督资金运动，提供经济信息。二、财务会计的职能1.会计的核算职能（基础）◆含义：通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动，为管理经济提供信息。◇会计核算应当具有完整性、连续性、系统性等特点。2.会计的监督职能（保证）◆含义：在经济事项发生前，进行中或发生后，利用…手段，对货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。◇事前审查/事中审查/事后审查3.两种职能的关系会计核算职能和监督职能是相辅相成的：会计核算是基础，如果没有会计核算提供可靠、完整的会计资料，会计监督就失去客观依据、无法进行监督；会计核算必须以会计监督为保证，没有科学、严格的会计监督，会计核算就不可能提供真实可靠的会计信息，也就起不到加强管理、提高经济效益的能动作用。1Z102012会计核算的原则一、会计要素的计量属性◆计量属性：会计计量中，某一要素的特征；确定某会计要素金额的基础。1.历史成本（实际成本）◆主要反映过去的价值：资产，按照购置时，实际支付的现金或付出的代价；负债，按照实际收到的款项或合同金额，或与其续约支付的现金计量。2011年一级建造师工程财务建设工程经济22.重置成本◆现行条件下的取得成本3.可变现净值◆预计售价，减去有关税费后的净值4.现值◆资产或负债的未来净现金流量，以适当的折现率进行折现。5.公允价值◆按照公平交易中，熟悉情况、自愿...的金额。一般应当采用历史成本。采用其它时，...金额能够取得并可靠计量。二、会计信息的质量要求1.可靠性◆以实际发生的交易或事项为依据…；保证会计信息真实可靠，内容完整；财务报告中的会计信息是中立的、无偏的。2.相关性◆会计信息财务会计报告，与使用者的经济决策相关联，满足评价、预测的需要。3.可理解性◆清晰明了，易于理解-使用者应具有一定的专业知识4.可比性◆相同的会计政策：同一企业，不同时期；不同企业，相同会计期间。5.实质重于形式◆法律形式→经济实质（融资租赁的设备）6.重要性◆会计信息应当反映所有重要交易或事项；重要事项按规定程序准确披露；次要事项可简化处理。7.谨慎性◆稳健、审慎：会计确认、计量和报告（资产减值损失-计提资产减值准备）8.及时性◆及时收集/处理/传递→及时进行确认、计量、报告-时效性、有用性。1Z102013会计核算的基本前提一、会计核算的基本假设1.会计主体（空间范围）假设◆又称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。◇企业法人主体（法律主体）与会计主体（企业或者内部的一个单位、部门），并不完全对应。2011年一级建造师工程财务建设工程经济32.持续经营（时间范围）假设◆持续经营假定企业将长期地以现时的形式和目标，不间断地经营下去。由于在可预见的未来，不会面临破产和清算，才可以计提折旧、摊销。◇在清算假设下，将形成破产或重组的会计程序。3.会计分期（时间界限）假设◆又称会计期间，是指将企业持续不断的生产经营活动，人为地分割为一个个连续的、间隔相等的较短时期，进而及时提供会计信息，定期地报告企业财务状况和经营成果。◆会计期间分为年度和中期：会计年度可以是日历年，也可以是营业年（我国通常以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度）；中期是指短于一个完整会计年度的会计（报告）期间。4.货币计量（计量手段）假设▲货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。◆我国的《企业会计准则》规定，在会计核算中，企业会计应当以货币为计量单位，并且通常应选择人民币作为记账本位币（即，企业经营所处的主要经济环境中的货币）。二、会计核算的基础◇针对交易或事项的发生时间与相关货币收付时间的不一致，会计核算时，有“收付实现制”和“权责发生制”两种处理方式。◆收付实现制：以完成或实现相关货币的收支时间为基础，确认收入和费用。◆权责发生制（我国的企业会计准则）：当期已经实现的收入，无论款项是否收支，都应作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使该款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。1Z102014会计要素的组成和会计等式的应用一、会计要素的组成（一）资产◆含义：企业过去的交易或事项形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期给企业带来经济利益的经济资源。1.资产的特征◆P87：四个（含义的细化）2.资产的分类◆按流动性由大到小（5类）：流动资产（一年内）；长期投资（一年以上）；固定资产（一年以上、保持原有实物形态）；无形资产（没有实物形态的非货币性长期资产）；其他资产。2011年一级建造师工程财务建设工程经济4（二）负债◆含义：由过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。1.负债的特征◆P88：四个（含义的细化）2.负债的分类◆按流动性由大到小（2类）：流动负债（一年内）；长期负债（一年以上）。（三）所有者权益◆含义：投资者对企业净资产的所有权-资产减负债后的净额（反映企业的产权关系）1.所有者权益的特征◆P88：三个2.所有者权益的内容◆四项：实收资本（实际投入）；资本公积（不构成实收资本的投入或增值等）；盈余公积（从税后净利润中提取）；未分配利润。（四）收入◆企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（五）费用◆企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。（六）利润◆企业在一定会计期间的经营成果；收入减费用后的差额。◆两个指标：利润总额；净利润。二、会计等式的应用◇也称会计恒等式，会计平衡公式，会计方程式1.静态会计等式（静态会计要素）资产=负债+所有者权益（财务状况等式-资产负债表）2.动态会计等式（动态会计要素）收入-费用=利润（或亏损）（财务成果等式-利润表）◆综合会计等式资产=负债+（所有者权益+收入-费用）记账、算账和报账是财务会计的工作基础和主要流程。通常依据原始凭证，以借贷记账法（复式记账法）形成记账凭证，借助不同的会计科目分类、汇总后，形成会计账簿，最后加工整理，形成以会计报表为主要内容的会计报告。2011年一级建造师工程财务建设工程经济51Z102020成本与费用1Z102021成本与费用的关系一、费用的特点1.费用的概念◆企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特点◆根据费用的概念，可以发现费用具有如下4个特点（P90）：①日常活动…；②会导致企业资产的减少或负债的增加；③会减少企业的所有者权益，与向所有者分配利润无关；④经济利益的总流出。二、费用和成本的区别与联系（一）生产费用和期间费用的划分费用按经济用途，可分以为生产费用和期间费用两类。1．生产费用◆生产费用是指与产品生产直接相关的费用。它与生产成本（产品成本）既有联系，又有区别。①联系：过程相关-生产费用是构成生产成本的基础，即生产费用按用途归集后，分配到一定成品中，形成了生产成本。②区别：生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、数量的产品相联系。◆由于产品与期间可能的不相吻合（一个时期的几种产品，或一种产品涉及几个时期→待摊费用、预提费用），一定期间的生产费用不一定等于一定时期的生产成本。2.期间费用◆期间费用是指与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中区，直接由企业当期销售收入中扣除的费用。期间费用主要包括营业费用、管理费用和财务费用。由于全部从当期损益中扣除，它不影响下一个会计期间。◆对比生产成本，期间费用具有以下3个特点：①提供正常的条件和管理，与产品生产没有直接关系；②只与费用发生的当期有关，不影响其他会计期间；③直接列入会计报表中的当期损益表、与当期营业收入配比，属于不可盘存成本（生产成本视不同情况，转入不同报表，属于可盘存成本）。（二）成本与费用的联系1.…均为支出2.均为经济资源的耗费2011年一级建造师工程财务建设工程经济63.生产费用经过“对象化”（按照不同“对象”核算）后，进入生产成本（期末结转）。（三）成本与费用的区别1.成本与对象有关2.费用与期间关联，并包括生产费用（“对象化”后，转为生产成本）和期间费用（不进入产品成本，直接从当期损益中扣除）。◆费用与成本的关系图（P92）：图1Z102021。三、工程成本和费用1.工程成本◆含义：构成产品（工程）实体、计入产品（工程）成本的那部分费用。◆施工企业的生产成本，即工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。它可以分为直接费用和间接费用。2.期间费用◆含义：企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。◆施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用。1Z102022工程成本的确认与计算方法一、成本费用的确认我国《企业会计准则》规定：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时，才能予以确认。1.费用与支出的关系◆支出的范围比费用大，费用与收入相联系、相匹配◆在资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配支出中，只有收益性支出（某项收益仅及于本会计年度）才属于费用。2.营业费用与非营业费用的关系3.本期费用与跨期费用的关系4.生产费用与期间费用的关系◆构成产品成本（与具体的产品种类、数量有关）的生产费用直接计入产品成本◆期间费用计入当期损益5.生产费用与产品成本的关系◆生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、数量的产品相联系6.生产成本与销售成本的关系◆生产成本（构成产品成本的生产费用）在产品未售出前，属于存货；产品售出后，表现为销售成本（与营业收入相匹配）。2011年一级建造师工程财务建设工程经济7二、费用的计量◆费用计量的通行标准是实际成本。必要时，可以采用其他方式，并可考虑使几个会计期间收益的资产的分摊。（一）间接费用的分摊◆一般按照直接费（或人工费）的百分比，分摊本期实际发生的间接费。◇分摊公式（4个）：P94-分配（分摊）率×相应的直接费用（或人工费用）（二）固定资产折旧◇实物形态：…损耗◇价值形态：…计提…补偿1.固定资产折旧的影响因素①固定资产原价◇外购与自行建造的固定资产②预计净残值◇…处置收益扣除预计处置费用后的余额③使用寿命（考虑P95的三个因素）2.固定资产折旧的计算方法（1）平均年限法其计算公式如下：固定资产年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）／固定资产预计使用年限固定资产月折旧额＝年折旧额÷12【例1】企业某台设备原价100000元，预计使用5年，预计净残值率5%。求该设备的折旧额。【解】预计净残值＝100000×5%＝5000元固定资产年折旧额＝（100000－5000）／5＝19000元固定资产月折旧额＝19000÷12＝1583元（2）工作量法其基本计算方法如下（不考虑减值准备）：某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额①行驶里程法（汽车）②工作台班法（搅拌机）【例2】某施工企业的一台施工机械按工作量法计算折旧。该设备原始价值150000元，预计净残值率5%，预计可工作20000个台时。该设备投入使用