搜索
第五章其他主要经济活动的核算学习目标理解零售企业的售价金额核算法的账务处理方法掌握制造业企业主要经济内容的会计核算方法了解固定资产的相关账务处理进一步完善对商业企业和制造业企业会计核算方法的理解和比较加强对会计循环和借贷复式记账法的理解扩大对会计账户知识的理解5.1零售企业的售价金额核算法现在我们再来讨论零售企业的会计处理方法。零售企业较为普遍地采用“金额核算法”。这种“金额核算法”，包括“进价金额核算法”和“售价金额核算法”。但售价金额核算法只记金额、不记数量的特点会给商品的数量控制造成障碍，需要健全商品的盘点制度，来及时发现差错、查明原因。同时，由于“库存商品”账户一律以售价计量，一旦售价出现变动，就需要及时更改“库存商品”账户金额。5.1.1零售企业和售价金额核算法的特点5.1.2售价金额核算法的主要账户设置售价金额核算法下的一个重要特点就是，“库存商品”是以售价登记的，而不是实际购买进来的进价成本。所以设置了一个账户“商品进销差价”来登记这个差额。这个账户期末时一般有贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价（即含税售价高于进价的差额部分）。账户名称主要核算内容借记内容贷记内容余额含义可设如下明细核算商品进销差价核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额期末将本期已售商品分摊的（含税）进销差价转出企业购进的商品含税售价高于进价的差额部分反映企业库存商品的商品进销差价（含税售价高于进价的差额部分）可按分类商品设置明细核算表5.1售价金额核算法的主要账户设置下面我们以一家电器商店的例子来观察一下，“售价金额核算法”下零售企业会计核算处理的特点。【例5.1】（1）5月1日，一家销售电器商品的商店从外地的电器批发公司处购进A型号的电脑30台，每台购进价5000元；同时还购进B型号的笔记本电脑20台，每台购进价6000元。增值税税率17%。货款和增值税进项税款都以银行支票支付。（假设未发生运费等其他费用，同时假设电器商店之前没有这两种商品的存货。）借：在途物资——A电脑150000——B电脑120000应交税费——应交增值税（进项税额）45900贷：银行存款3159005.1.3售价金额核算法下主要经济活动的会计核算（2）5月2日，两款电脑运抵商店，检验后入库。A型号电脑不含增值税的销售价将为每部6500元，B型号笔记本电脑不含增值税的售价将为每台7000元，销项税税率仍为17%。★零售商对外销售给消费者的价格即是含增值税销项税的含税售价借：库存商品——A电脑228150——B笔记本电脑163800贷：商品进销差价121950在途物资——A电脑150000——B笔记本电脑120000（3）5月3日，电器商店分别按照原定不含税售价6500元和7000元售出A型号电脑和B型号笔记本电脑各一台。增值税税率17%。货款和增值税都已收妥，存入银行。★由于平时零售业务琐碎繁杂，所以“售价金额核算法”下的零售企业直接以实现的含税总售价确认为含税销售收入，多计入收入的增值税销项税部分留待月底一并调整出来。借：银行存款15795贷：主营业务收入15795（4）5月3日，冲减上笔业务中所销售商品的库存价值。借：主营业务成本15795贷：库存商品15795（5）5月31日，在一个月的销售活动中，电器商店销售两种电脑总共实现含税销售收入299520元。月底，调整增值税销项税额。借：主营业务收入43520贷：应交税费——应交增值税（销项税额）43520(6)5月31日，计算并调整已销商品的进销差价。售价法下零售企业销售时确认进“主营业务成本”的金额是含税售价，而非实际的进价成本，所以月底需要将其中的差额部分调整出来。这个差额就是本期所销售商品的进销差价。这里介绍差价率法。借：商品进销差价93191.64贷：主营业务成本93191.64差价率＝月末调整前“商品进销差价”账户余额×100%月初结存商品售价＋本月购入商品售价★差价率公式中的分母是“本月已销商品的售价”＋“月末结存商品的售价”＝“月初结存商品的售价”＋“本月购入商品的售价”，所以计算差价率的公式可以演化为：货币资金成品资金货币资金购买原材料、支付人工成本和其他费用在产品结算资金结算资金储备资金生产资金资金投入资金再投入资金退出5.2制造业企业主要经济活动的会计核算直接材料直接人工车间折旧费间接人工生产成本---A产品车间办公费劳动保护费等其他车间修理费直接人工直接材料车间水电费制造费用库存商品---A产品库存商品----A产品生产成本---B产品完工入库期末分摊期末分摊5.2.1制造业企业生产过程的成本计算：图5.2制造业企业的成本计算过程一、原材料二、生产成本三、制造费用制造费用的主要内容包括：1.车间组织管理生产所发生的耗费。如车间管理人员工资、车间管理用的固定资产折旧费、修理费以及车间管理部门发生的水电费、办公费或者差旅费等；2.间接用于生产产品的耗费。如车间生产用的固定资产折旧费、修理费以及机物料消耗、保险费、劳动保护费、车间生产用的水电费等；3.直接用于生产产品，但是不需要或者很难单独核算的耗费。如生产工具的摊销费等。5.2.2制造业企业生产过程的主要账户设置账户名称主要核算内容借记内容贷记内容余额含义可设如下明细核算原材料核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本企业购入或自制或委托外单位加工的并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目①生产经营领用材料；②出售材料结转成本；③发出委托外单位加工的材料时，贷记本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算生产成本核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等①发生的各项直接生产成本，借记本科目；②各生产车间应负担的制造费用，借记本科目企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期（月）末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算制造费用核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用①生产车间发生的机物料消耗；②发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬；③生产车间计提的固定资产折旧；④生产车间支付的办公费、水电费等；⑤发生季节性的停工损失将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本”等科目，贷记本科目除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算5.2.3制造业企业主要经济活动的会计核算我们以一家制造厂的部分经济业务为例，阐释制造业企业主要经济活动的会计核算。【例5.2】（1）11月2日，制造厂开出银行支票向外地某企业支付100000千克甲材料的购买价400000元、增值税68000元以及运费1500元、保险费500元。借：在途物资——甲材料402000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款470000（2）11月5日，甲材料运抵，检验合格入库。借：原材料——甲材料402000贷：在途物资——甲材料402000（3）11月7日，制造厂库存甲、乙两种材料若干，现领用材料用于生产100件A产品和60件B产品，领用材料情况如下表5.3所示：使用部门甲材料乙材料合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）金额（元）生产A产品20000804008000120000200400生产B产品100004020010000150000190200车间一般耗用30001206050007500087060行政管理部门500201020030005010合计3350013467023200348000482670借：生产成本——A产品200400——B产品190200制造费用87060管理费用5010贷：原材料——甲材料134670——乙材料348000（4）11月10日，计算本月应付给员工的工资共计200000元，具体如下：生产A产品的工人工资80000元生产B产品的工人工资60000元车间管理人员工资20000元厂部管理人员工资15000元销售部门人员工资25000元借:生产成本——A产品80000——B产品60000制造费用20000管理费用15000销售费用25000贷：应付职工薪酬200000（5）11月10日，以14%的比例计提职工福利费。借：生产成本——A产品11200——B产品8400制造费用2800管理费用2100销售费用3500贷：应付职工薪酬28000（6）11月11日，车间发生临时性修理费2000元，用银行存款支付。借：制造费用2000贷：银行存款2000（7）11月12日，用现金支付车间办公用品费540元。借：制造费用540贷：库存现金540（8）11月15日，制造厂用银行存款支付水电费3000元，其中车间发生2600元，厂部管理部门发生400元。根据费用“谁受益，谁负担”的原则，车间发生的水电费是间接用于生产产品的耗费，属于“制造费用”；厂部管理部门发生的水电费是期间费用，直接影响企业当期损益，属于“管理费用”。同时贷记减少“银行存款”账户。编制分录如下：借：制造费用2600管理费用400贷：银行存款3000（9）11月24日，制造厂出售乙材料2000千克，每千克售价20元，增值税税率17%。收到销售材料的货款和增值税额，存入银行。借：银行存款46800贷：其他业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800（10）11月24日，结转上笔业务中所销售乙材料的成本30000元。借：其他业务成本30000贷：原材料30000（11）11月30日，将本月发生的制造费用按生产工时，比例分配进A、B两种产品的“生产成本”账户中。其中，A产品生产工时7000小时，B产品生产工时3000小时。一般可以采用的制造费用分配标准有：生产工人工资比例、生产工时比例、机器工作小时比例、耗用原材料数量（或成本）比例、产品产量比例等。企业也可以根据自己生产管理的需要和特点来选择或制定标准。制造费用分配率＝=＝11.50（元/工时）借：生产成本——A产品80500——B产品34500贷：制造费用115000制造费用总额生产工时总额11500010000（12）11月30日，制造厂本月投产制造的100件A产品和60件B产品全部都生产完工，验收合格后入库，按实际成本入账。完工入库以后，产品成本将不再由“生产成本”核算，而是归属于“库存商品”。现在将“生产成本”中两种产品的制造成本转出，转入“库存商品”账户的借方登记。A、B两种产品生产成本的汇总计算情况，可以通过平时登记的“生产成本明细账”而得，见表5.4和表5.5所示：表5.4生产成本明细账（一）产品名称或类别：A产品8××年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计117略生产耗用材料20040020040020040010分配工资800008000028040010计提福利112001120029160030分配制造费用805008050037210030结转完工产品2004009120080500372100372100—××年凭证号数摘要借方贷方余额月日略直接材料直接人工制造费用合计117生产耗用材料190200192001920010分配工资600006000025020010计提福利费8400840025860030分配制造费用345003450029310030结转完工产品1902006840034500293100293100--表5.5生产成本明细账（二）产品名称或类别：B产品编制分录如下：借：库存商品——A产品372100——B产品293100贷：生产成本——A产品372100——B产品293100（13）12月4日，销售80件11月30日生产出来的A产品，价款450000元和增