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第五章银行贷款业务的核算§教学目的：通过本章的学习，使我们了解贷款业务的意义、种类和核算要求，掌握各种贷款、贴现的利息计算和会计处理手续§教学重点：贷款的概念和种类，利随本清的计息、贷款的定期结息，贴现利息的计算与会计处理。§教学难点：贷款的展期、逾期的处理。§教学时数：4学时。贷款是指贷款人对借款人提供的并按约定利率和期限还本付息的一种信用活动。贷款人是指在中国境内设立的中资商业银行、信托投资公司、企业集团财务公司、金融租赁公司、城乡信用社及其他经营贷款业务的金融机构。借款人是指从上述金融机构取得贷款的企事业法人和自然人。第一节贷款业务概述第一节贷款业务概述一、贷款的意义1、调剂资金余缺，发挥资金效益；2、支持生产发展，扩大商品流通；3、贯彻方针政策，开展扶优限劣工作。第二节贷款资产业务第一节贷款业务概述第二节贷款资产业务二、贷款业务核算的要求1.贯彻贷款政策和原则政策：实行倾斜政策。重点支持效益好的企业。原则：区别对待、择优抚持、三性（即效益性、安全性、流动性）原则。2.正确反映信贷资金运行情况正常的贷款和有问题的贷款等等。3.根据不同类型贷款的要求，制定不同的核算手续。第一节贷款业务概述第二节贷款资产业务三、贷款的种类1.按贷款期限分为短、中、长期贷款。2.按贷款有无保证分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款。3.按贷款主体分为自营贷款和委托贷款。4.按贷款的质量分为正常贷款和有问题的贷款（即一逾两呆：逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款）。5.按贷款的风险程度，将贷款质量分为五级贷款（即正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类）。第一节贷款业务概述第二节信用贷款的核算一、信用贷款的发放与收回信用贷款采用的是逐笔核贷的方式。逐笔核贷是借款人按照批准的借款计划，采取逐笔申请、逐笔立据、约定期限、一次或分次归还的一种贷款方式。第二节贷款资产业务（一）贷款的发放申请人提交一式四联借款借据——信贷部门审批——会计部门复审后：借：××短期贷款——借款人户贷：××活期存款——借款人户（二）贷款的收回借款人凭一式四联偿还凭证或转帐支票还款：借：××活期存款——借款人户贷：××短期贷款——借款人户利息收入第二节信用贷款的核算第二节贷款资产业务二、信用贷款的展期和逾期的处理（一）贷款的展期将批准的展期申请书不通过会计分录，和原借据按新的到期日顺序专夹保管。同时注意：短期贷款的展期不能超过原贷款期限；中期贷款的展期不能超过原期限的一半；长期贷款的展期不能超过三年。（二）贷款的逾期借款人到期不能偿还即作逾期处理：借：逾期贷款——借款人户贷：××短期贷款——借款人户第二节信用贷款的核算第二节贷款资产业务三、贷款的利息计算（1）利随本清的计息方法（一般按实际天数计息）①到期或提前全部还贷例：如某借款人于2011年3月18日向银行贷款20万元，约期半年，利率7.2%，到2011年9月18日全部归还。利息=200000×184×7.2％÷360＝7360（元）借：××活期存款207360贷：××短期贷款200000利息收入7360第二节信用贷款的核算第二节贷款资产业务②提前分次还贷例：如某借款人（工业企业）于2011年1月5日向银行贷款10万元，约期六个月，利率7.2‰，到2011年5月25日来行归还6万元，剩余部分到期还清。请分别计算利息，并作出偿还时的分录。06/5/25利息=60000×140×7.2‰÷30=2016（元）借：工业活期存款62016贷：工业短期贷款60000利息收入201606/7/5利息=40000×181×7.2‰÷30=1737.60分录（略）第二节信用贷款的核算第二节贷款资产业务③逾期还贷例某借款人（工业企业）于2011年4月26日向银行贷款80万元，约期三个月，利率6.375‰，该企业于贷款到期日归还50万元，剩余部分于9月30日还清，银行按每日万分之五计收利息。请作出借款、到期日还款和归还逾期贷款的分录。06/4/26发放的分录（略）06/7/26利息=50万×91×6.375‰÷30=9668.75（元）第二节信用贷款的核算借：工业活期存款509668.75贷：工业短期贷款500000利息收入9668.75借：逾期贷款300000贷：工业短期贷款300000第二节贷款资产业务第二节信用贷款的核算•11/9/30利息：•300000×91×6.375‰÷30＝5801.25•300000×66×5‰0=9900•5801.25＋9900=15701.25•借：工业活期存款315701.25•贷：逾期贷款300000•利息收入15701.25第二节贷款资产业务第二节信用贷款的核算•④求本利和的计算•如借款人来归还某种借款时，只提供一定数额的款项（含有本金和利息，即本利和），银行就需要计算这个总额中，本金和利息各是若干，此种情况下，按下列公式处理：第二节贷款资产业务第二节信用贷款的核算•本利和＝本金＋利息•＝本金＋本金×时期×利率•＝本金×（1＋期限×利率）•于是有：•本金＝本利和÷（1＋期限×利率）•利息＝本利和－本金第二节贷款资产业务第二节信用贷款的核算•某个体户从银行借款10000元，期限半年，（3月6日借款）利率为9.15‰，借款期满，该借款人持现金8000元来归还一部分贷款本息，剩余贷款作逾期处理。该借款人于11月27日归还剩余贷款本息，罚息万分之5。则借款期满日，该借款人能归还的本金为：•8000÷（1＋184×9.15‰÷30）＝7574.90•利息为：8000－7574.90＝425.10•逾期贷款为：10000－7574.90＝2425.10第二节贷款资产业务第二节信用贷款的核算•会计分录：•借：现金8000•贷：其他短期贷款7574.90•利息收入425.10•借：逾期贷款2425.10•贷：其他短期贷款2425.10第二节贷款资产业务第二节信用贷款的核算•11月27日归还剩余贷款本息：•2425.10×184×9.15‰÷30＝136.10•2425.10×82×5‰0=99.43•借：个体户存款2660.63•贷：逾期贷款2425.10•利息收入235.53第二节贷款资产业务第二节信用贷款的核算第二节贷款资产业务例某借款人于2011年6月11日向银行贷款2000元，约期半年，利率8.1‰，该借款人于2012/1/3用1500元来行归还部分贷款本息，逾期部分按每日万分之五计收利息。问还款后还欠多少贷款？1500÷（1＋183×8.1‰÷30＋23×5‰0）=1500÷（1＋0.04941＋0.0115）=1413.88（元）欠贷款=2000－1413.88=586.12（元）第二节信用贷款的核算第二节贷款资产业务（2）定期结息的计算方法它主要适用于对信用较好的借款人、符合国家的产业政策，采取充分供应资金的办法。一般是按季或按月计息，按季的为季末20日；按月的为月底。多采用余额表或乙种账计息，按实际天数计算。例某开户人于2011年6月21日向银行贷款200万元，合同规定采取充分供应资金的办法，约定季末20日计息，利率7.8‰，该借款人于2011/6/30日归还50万元；7/5日还款80万元；7/20日贷款100万元；8/4日还款120万元；8/15日贷款90万元；8/28日还款60万元；9/8日贷款70万元；9/15日还款130万元。请计算该单位第三季度的贷款利息。第二节信用贷款的核算2011年摘要借方贷方借或贷余额日数积数备注月日621贷借630还借75还借720贷借84还借815贷借828还借98贷借915还借200200501508070100170120509014060807015013020918005750151050152550115501318201188071050612010750×7.8‰÷30＝2.7482万元•用存款还贷款利息•借：商业活期存款27482•贷：利息收入27482第二节贷款资产业务第二节信用贷款的核算贴现是指票据的持票人为获得资金，以未到期的票据向银行贴付一定的利息而作的票据转让。第三节票据贴现（一）票据贴现的主要规定1.贴现行必须是贴现申请人的开户行。2.收款人需要资金时，可持未到期的商业汇票申请贴现、转贴现或再贴现。3.贴现期限一律从贴现之日起至汇票到期日止，如承兑人为异地，则另加3天划款期。4.贴现到期，贴现行应首先向承兑人收取票款。如收到退票理由书，则从贴现申请人存款账户中扣收。第二节贷款资产业务第三节票据贴现（二）受理票据贴现的处理1.贴现申请人填制一式五联贴现凭证连同增值税专用发票一并提交开户行。2.开户行信贷部门进行审批。3.会计部门复审后，计算贴现利息和实付贴现金额，并作出受理贴现的会计分录。借：贴现票面金额贷：利息收入贴现利息××活期存款实付贴现金额第三节票据贴现实例：某开户人宏力机电公司于7月9日持面额5万元的银行承兑汇票来行申请办理贴现，汇票的出票日期为7月1日，承兑日期为7月5日，到期日为9月5日，赊购人在异地他行开户，贴现率为7.2%，请计算贴现利息和实付贴现金额，并作出受理贴现时的会计分录。贴现利息=50000×（23+31+4+3）×7.2%÷360=610（元）实付贴现金额=50000-610=49390（元）借：贴现50000贷：利息收入610工业活期存款宏力公司49390第二节贷款资产业务第三节票据贴现（三）到期收回贴现票款的处理1.贴现的票据为商业承兑汇票承兑人开户行划款的分录借：××活期存款贷：联行往来贴现行收到贴现票款的分录借：联行往来贷：贴现第二节贷款资产业务第三节票据贴现2.贴现的票据为银行承兑汇票承兑行划款的分录借：应解汇款及临时存款贷：联行往来贴现行收到贴现票款的分录借：联行往来贷：贴现3.贴现行如收到退票理由书，则：借：××活期存款—贴现申请人（或逾期贷款）贷：贴现第二节贷款资产业务第三节票据贴现•例：工商银行武汉江岸支行开户单位长江印刷厂于3月25日持一张上海商务印书馆承兑的商业承兑汇票来行申请贴现，金额为85000元，汇票到期日为7月6日，经审查同意贴现，贴现率为5.86％，当日办理贴现手续。该行于7月1日向工行上海虹口支行委收，由于商务印书馆无款支付，虹口支行于7月10日退回票据。江岸支行应向长江印刷厂收回票款，但印刷厂账户无余额，江岸支行只得发放逾期贷款。8月28日印刷厂归还逾期贷款，逾期利率万分之五。请作出武汉江岸支行的会计分录。第三节票据贴现•例：工商银行武汉武昌支行开户单位宏达公司于5月15日持一张南京毛纺厂开出的，并由工行南京春都支行承兑的商业汇票来行申请贴现，金额为685000元，汇票到期日为9月8日，经审查同意贴现，贴现率为5.86％，当日办理贴现手续。该行于9月3日向工行南京春都支行委收。南京春都支行于汇票到期，按规定要将票款专户存储，但南京毛纺厂账户余额只有300000元，剩余货款只得发放逾期贷款。南京春都支行于9月11日将票款划武昌支行，武昌支行收到后，当即转销贴现科目。南京毛纺厂11月29日归还逾期贷款，逾期利率万分之五。请作出武昌支行和春都支行的会计分录。第三节票据贴现•1、江岸支行：•贴现：85000×106×5.86％÷360＝1466.63•85000－1466.63＝83533.37•借：贴现85000•贷：工业活期存款83533.37•利息收入1466.63第三节票据贴现•7月10日收回贴现票款：•借：逾期贷款85000•贷：贴现85000•8月28日收回逾期贷款：•85000×49×5/10000＝2082.50•借：工业活期存款87082.50•贷：逾期贷款85000•利息收入2082.50第三节票据贴现•2.武昌支行：•贴现：•685000×119×5.86％÷360＝13268.83•685000－13268.83＝671731.17•借：贴现685000•贷：工业活期存款671731.17•利息收入13268.83第三节票据贴现•收回贴现票款：•借：联行往来685000•贷：贴现685000第三节票据贴现•春都支行