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第八章非营利组织财务管理学习目标1.理解非营利组织的财务活动及其特征；2.了解非营利组织财务管理的目标、原则和意义；3.掌握非营利组织财务管理的主要内容和基本要求；4.熟习非营利组织财务管理的环节和程序；5.掌握非营利组织财务核算的主要内容。一、非营利组织的财务活动和财务关系1.非营利组织的财务活动非营利组织的资金运动分为资金的流入（广义的收入）和流出（广义的支出）两个过程。资金的流入实际上就是指资金的来源，包括非营利组织成立时出资者的投入和组织成立后从各种渠道筹集的资金，以及非营利组织展开业务活动有偿收入的资金。非营利组织的资金流出主要是展开业务活动所花费的直接性支出和管理过程中的各项费用支出，它是非营利组织实现其目标所要付出的代价。从非营利组织整个资金运动过程看，其财务活动主要包括筹资活动、财政性资金收支活动、非营利业务收支活动和经营业务资金收支活动四个方面。第一节非营利组织财务运作概述1）非营利组织的筹资活动筹资是任何一个组织运行的起点。严格地说，非营利组织取得收入的活动都属于筹资，但这里所说的筹资是指为发起举办非营利组织而投入资金的活动，即非营利组织设立时出资者投入资金的活动。2）财政性资金收支活动财政部门对非营利组织的资金支持有预算内资金和预算外资金两种，非营利组织预算和预算外资金的取得与使用过程中产生的各项收支活动，就是非营利组织财政性资金收支活动。3）非营利业务收支活动一般而言，非营利组织的非营利业务主要是从事各项事业活动。4）经营业务收支活动部分非营利组织为了合理配置和有效利用各种资源，增加单位收入，在不影响正常事业计划完成的情况下，利用闲置的场地、房屋、设备等依法开展经营活动，将部分非经营性资产转作经营性资产，实现利润，并按一定比例在国家、非营利组织之间进行分配。2.公共组织财务关系财务关系是非营利组织在组织和管理本单位财务活动的过程中与有关各方之间的经济联系。非营利组织的财务关系可概括为以下几个方面：1）与政府的经济关系2）与社会有关方面的经济关系3）非营利组织内部的经济关系4）与上下级单位的关系二、非营利组织的财务及财务管理特点1.非营利组织的财务特点1)不以营利为目的2)资金来源不与所提供服务的效用直接联系3)以提供社会服务为主要业务4)所有权形式特殊。5）财务关系涉及面广，财务活动类型众多2.非营利组织财务管理的特征1)是以预算管理为中心的管理2)责权利不十分明确，分权管理困难3)管理的重点在于对支出和费用的控制三、非营利组织财务管理的重要作用和现实意义1.财务管理是实现非营利组织宗旨的需要2.财务管理是保障非营利组织业务活动正常开展的需要3.财务管理是确保非营利组织自身稳定和健康发展的需要4.财务管理是加强非营利组织社会监督的需要5.财务管理是政府有关部门对非营利组织进行监督管理的需要四、非营利组织财务管理的目标和原则1.非营利组织财务管理的目标1）建立健全财务制度，规范非营利组织的财务行为2）加强单位预算管理，保证事业计划和工作任务的完成3）加强收支管理，提高资金使用效益4）加强国有资产管理，防止国有资产流失5）加强财务分析和财务监督，如实反映单位财务状况2.非营利组织财务管理的原则1)依法理财，严格监督的原则2)勤俭节约的原则3)以收定支，量力而行的原则4)社会效益和经济效益并重原则5)兼顾国家、集体、个人三者利益的原则一、非营利组织的计划管理工作非营利组织的计划管理工作包括预算管理和项目计划管理。预算管理是针对非营利组织全部资金运动的管理，项目计划管理则是对具体项目或专项资金的管理。1.预算管理预算是非营利组织根据本单位的事业发展计划和工作任务，依据定员定额和收支标准，按照一定方法编制，并经过一定审批程序确定的本组织一个预算年度的财务收支计划，是对非营利组织一定时期（通常为一年）内财务收支规模和结构的预计，它用数量形式集中而系统地反映非营利组织在未来一定期间的全部经济活动及其成果。预算管理主要通过非营利组织预算的编制、审批和执行，对组织各项财务收支计划进行管理，是公共组织财务管理的中心内容。预算的内容主要包括收入预算、成本费用预算、资本预算和现金流量预算四个方面。根据编制方法的不同，非营利的预算分为增量预算、零基预算、项目预算和弹性预算等几种。第二节非营利组织财务管理的基本内容1)增量预算增量预算是非营利组织根据预算年度事业和业务发展计划，以上一年度实际收支情况为基础，考虑预算年度可能对收支产生影响的一系列因素，如职工薪酬增加、通货膨胀、业务规模的变化等，对预算年度的收支情况做出预测，编制出的收支计划。2)零基预算零基预算是以零为基础编制的计划和预算。它是指在编制收支项目预算时，视为该项目从未发生过，不考虑以往会计期间所发生的收支项目的数额，以零为出发点重新逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。3)弹性预算弹性预算是在成本分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内不同运作环境下可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况的收支预算。4)项目预算非营利的项目预算是在组织预算的控制下，向每一个项目分配适当规模的财物和人力资源的依据，是控制和协调各项目的重要手段。2.计划管理计划管理指的是对非营利组织预算以外的其他计划进行管理，例如，对预算外资金收支计划、固定资产计划、流动资金(周转金）计划、专用基金计划等的管理。二、非营利组织的会计核算一般来说，非营利组织会计核算主要有下述内容：1.开立银行账户2.会计配备人员3.设立会计科目和开设会计账户4.复式记账5.会计处理6.财产清查和清算7.编制财务报表三、非营利组织的财务控制1.定员定额管理非营利组织的财务控制主要采用定员定额管理。定员定额是根据各非营利组织的规模、业务工作量、工作任务和特点，通过科学的运算，对非营利组织人力、物力、财力和人工工效等方面确定的定额比例。2.成本分析和控制成本分析是非营利组织全部活动的基础，在明确的成本分析的前提下，组织才能设计筹款计划、营销策略、项目受益面等重要管理内容。成本分析使组织运作的各项成本一目了然，使成本控制有章可循，有助于降低成本，提高效率。四、资金存量项目的管理资金存量项目是指资产负债表项目，是反映组织财务状况的主要指标。资金存量可以从资金的来源和资金的具体应用两个角度反映。资金的实际应用表现为不同形态的资产，并根据流动性大小分为流动资产、固定资产和其他资产；资金的来源则表现为负债和组织运作中累积的净资产。故资金存量的管理就是对非营利组织的资产、负债和净资产的管理。1.资产管理资产是指非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产管理是对非营利组织的各项资产的取得、保管、使用、储备、维修、报废及清查盘点等，制定管理措施，加强管理，以保证组织财产物资的安全完整，并充分挖掘财产物资的潜力，做到物尽其用。2.负债管理负债是非营利组织所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。负债管理主要是对非营利组织的各种借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等进行管理。3.投资管理非营利组织对外投资是指非营利组织利用暂时闲置的货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。投资管理主要是针对非营利组织投资目的的不同，对投资的项目、规模和投资的风险控制、投出资产的评估、投资收益的核算等进行管理，达到控制风险、保护资产安全的目的。4.净资产管理净资产是非营利组织资产减去负债后的差额。非营利组织的净资产按照其在使用上是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。限定性净资产是资产或资产所产生的经济利益（如资产的利息、投资收益等）的使用，受到资产提供者或国家法律法规设定的条件限制，包括时间限制、用途限制、使用范围限制等，由此资产而形成的净资产就是限定性净资产。限定性净资产以外的其他未设定使用条件限制的净资产属于非限定性净资产。净资产是非营利组织无偿占有和使用的经济资源，是组织开展业务工作必备的物质条件。净资产管理是对非营利组织各项净资产的来源、提取、使用、周转和分配等进行管理，以保证资金来源合理合法，使用合理有效，分配或结转严格执行国家有关规定等。加强净资产管理对于促进各项社会事业的发展和非营利组织工作任务的完成具有重要意义。五、资金流量项目管理非营利组织的资金流量项目，即非营利组织的收入和支出。收入是指非营利组织为开展业务及其他活动，依法通过各种形式、各个渠道获得的非偿还性资金。收人管理主要是根据国家有关方针政策，对收入的方向、项目、范围、标准、用途、手续办法及收益分配进行的管理。支出是指非营利组织开展业务及其他活动发生的各项资金的耗费与损失。支出管理主要是根据制度规定和批准的预算，按现行的开支标准和有关法规，对支出的项目、范围、标准进行管理，督促各公共组织合理、节约使用资金，少花钱，多办事。六、财务分析财务分析是财务管理的重要手段和组成部分。它是根据会计核算资料和其他各种有关资料，对非营利组织一定时期的全部或部分经济活动过程和财务收支过程及结果进行分析、研究、比较和评价。通过财务分析，可查明各非营利组织财务管理工作中的积极因素和消极因素，促进组织挖掘内部潜力，提高经济效益，保证各项工作任务的完成。七、非营利组织的财务监督非营利组织的财务监督，是指根据国家有关方针、政策和财务制度的规定，对非营利组织的财务活动和其他有关的经济活动所进行的监察和维护。财务监督是保证非营利组织财务活动有序进行的重要手段，是财务管理工作的重要组成部分。1.财务监督主要是通过价值指标来进行的，是对非营利组织经济活动全过程的监督。财务监督的内容主要有：对单位预算的监督，包括对单位预算编制的监督和对预算执行全过程的监督；对收入管理和核算的合规性、合法性、合理性的监督；对支出的真实性、合法性的监督；对财产物资的监督等。2.财务监督按监督的时间顺序可分为事前监督、事中监督和事后监督；按照监督的范围和内容可分为全面监督和专项监督；按监督的组织方式可分为内部监督和外部监督。第三节非营利组织收入、支出与费用的管理与核算一、收入的管理与核算1.收入的概念与种类非营利组织收入是指非营利组织开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金，它是非营利组织为实现其社会使命而获取资金的主要来源。收入具有以下几方面含义：1）收入是非营利组织开展业务活动及其他活动依法取得的，与业务活动无关的偶然性经济利益流入，一般不作为收入看待。2）收入是非偿还性的资金流入，是可供非营利组织支配的经济利益流入，未来不需要用组织的资产偿还。未来需要偿还的经济利益流入，是组织的负债而不是收入。3）收入将导致非营利组织资产增加或者负债减少(或者二者兼而有之），最终增加组织的净资产，并导致非营利组织经济利益或服务潜力的增加。只有导致净资产增加的经济利益流入，才能作为收入核算。4）收入是非营利组织本身经济利益的实现，不包括为第三方代收的有关款项或其他资产等。按照不同的分类标准，收入可以有不同的分类：1）按照收入的来源，可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。2）按照收入与其主要业务活动的关系，分为主要业务收入和其他收入。主要业务收入是非营利组织展开基本业务活动所取得的收入。其他收入是指非营利组织主要业务活动以外的其他业务活动所取得的收入，包括处置固定资产、无形资产的净收入等。3）按照使用是否存在限制，收入分为限定性收入和非限定性收入。限定性收入指资产使用受到资产提供者所附条件的限制而取得的收入。非限定性收入是指资产使用不受资产提供者所附条件限制和制约而取得的收入。4）按照收入取得是否遵循等价交换原则，分为交换交易收入和非交换交易收入。交换交易收入是指非营利组织按照等价交换原则有偿取得的收入，如商品销售收入、提供服务收入等。非交换交易收入是指非营利组织无偿或部分无偿取得的收入，如捐赠收入、政府补助收入等。2.收入的确认和计量收入的确认是指将某个项目作为一项收入正式入账并列入业务活动表的过程。按会计制度规定，收入的确认应该遵