第十一章非营利组织与政府财务管理

第十一章非营利组织与政府行政单位财务管理学习目标：本章阐述非营利组织与政府行政单位财务管理的基本内容和方法。通过本章学习，应当达到如下的学习效果：l明确非营利组织财务管理的特征及财务管理目标。l掌握非营利组织的资金来源渠道和筹集方式。l了解非营利组织财务管理内容和方法。l学会应用非营利组织财务分析的基本方法。l了解政府行政单位财务管理的基本内容。第十一章非营利组织与政府行政单位财务管理第一节非营利组织财务管理及目标第二节非营利组织的资金提供渠道第三节非营利组织财务管理的方法第四节政府行政单位财务管理第一节非营利组织财务管理及目标一、非营利组织及种类二、非营利组织财务管理的特征三、非营利组织财务管理的目标一、非营利组织及种类社会组织营利组织非营利组织非营利组织政府组织一、非营利组织及种类非营利组织的特征如下：1.非营利组织的设立不以营利为目的。2.非营利组织不具有政府管理职能。3.非营利组织主要向社会提供各类公益性服务。一、非营利组织及种类我国的非营利组织一般有以下类型：1.教育组织。2.医疗组织。3.科学研究组织。4.文化体育组织。5.福利组织。6.咨询服务组织。7.传媒组织。8.社会团体组织。9.基金会组织。10.宗教组织。一、非营利组织及种类非营利组织的设立依据：1.事业单位。《事业单位登记管理暂行条例》规定，事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位经县级以上各级人民政府及其有关主管部门批准后成立。国务院机构和地方各级人民政府机构，是事业单位审批管理机关。申请事业单位法人登记的，应当具备的条件是：经审批机关批准设立、有固定的场所、有与其业务活动相适应的从业人员、有与其业务活动相适应的经费来源、能够独立承担民事责任。一、非营利组织及种类非营利组织的设立依据：2.社会团体。《社会团体登记管理条例》规定，社会团体是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。国务院民政部门和县级以上地方各级人民政府民政部门是社会团体登记管理机关。成立社会团体，应当具备的条件是会员总数达到规定数目、有固定的场所、有合法的资产和经费来源、有独立承担民事责任的能力等。社会团体不得从事营利性经营活动。一、非营利组织及种类非营利组织的设立依据：3.民办非企业单位。《民办非企业单位登记管理暂行条例》规定，民办非企业单位是指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。国务院民政部门和县级以上地方各级人民政府民政部门是民办非企业单位登记管理机关。申请登记民办非企业单位，应当具备的条件是有规范的名称和必要的组织机构、有与其业务活动相适应的合法财产、有必要的场所等。民办非企业单位不得从事营利性经营活动。一、非营利组织及种类非营利组织的设立依据：4.基金会。《基金会管理条例》规定，基金会是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，依法成立的非营利性法人。国务院民政部门和省、自治区、直辖市人民政府民政部门是基金会的登记审批机关。设立基金会，应当具备的条件是为特定的公益目的而设立、基金会的原始基金达到规定数额、有固定的场所、能够独立承担民事责任。二、非营利组织财务管理的特征（一）非营利组织的财务活动由于非营利组织不以营利为目的，其财务活动与企业组织的财务活动有所不同。非营利组织的财务活动亦表现为资金运动。由于非营利组织的非营利性与公益性，非营利组织的资金运动不谋求资金提供者的经济利益。非营利组织的财务活动包括两个环节。（一）非营利组织的财务活动1.资金流入。资金流入是非营利组织取得财务资源的过程，有一定的资金流入，是非营利组织存在的基础。不同类型的非营利组织有不同的资金来源渠道，主要包括出资人出资、财政拨款、服务收费、社会捐赠、负债等形式。2.资金流出。资金流出是非营利组织运用财务资源的过程，非营利组织通过资金的流出，实现其社会公益活动。非营利组织资金的流出，包括多方面内容，主要是提供服务的各项业务支出、资产购置和损耗、各项投资等。（一）非营利组织的财务活动与企业的资金循环周转不同，非营利组织是以当期财务收支平衡为观念。当期取得的资金流入，主要用于当期的各项运营活动当中。如果当期资金流入大于资金流出形成结余，则并入下一期间的财务资源，继续用于以后的运营活动。（二）非营利组织的财务关系1.非营利组织与资金提供者之间的财务关系。资金提供者主要是非营利组织的拨款人、捐赠人、交费人等，从而形成所属关系或委托代理关系。例如，国家财政拨款建立医疗机构，医疗机构的产权归国家所有，从而形成产权所属关系；捐赠人将捐款交给社会福利机构，二者之间是一种委托代理的契约关系；交费人将费用交给学校，则形成了资金的结算关系。（二）非营利组织的财务关系2.非营利组织与服务对象之间的财务关系。服务对象是非营利组织提供社会公益服务的客体，非营利组织必须按照非营利组织的宗旨，免费或者按照规定收费为服务对象提供优良的服务，二者之间是一种服务关系。（二）非营利组织的财务关系3.非营利组织与债权人之间的财务关系。为弥补财务资源的不足，非营利组织可能会有一定的负债，在日常的运营活动中也会产生一定债务。非营利组织与债权人之间是一种债权债务关系。（二）非营利组织的财务关系4.非营利组织内部的财务关系。非营利组织内部各部门之间的资金往来是一种内部结算关系；同时非营利组织与其员工之间是劳动雇佣条件下的劳动报酬分配关系。（二）非营利组织的财务关系5.非营利组织与社会监督机构的财务关系。非营利组织承担着广泛的受托责任，其财务资源来源社会，必须接受政府部门及社会的财务监督。（三）非营利组织财务管理特征非营利组织财务管理，是利用价值形式合理组织财务活动，处理财务关系的一项综合性管理。非营利组织财务管理与企业组织的财务管理有许多相同之处，但也存在一定的区别，其特征如下：（三）非营利组织财务管理特征1.资金提供者不要求经济利益回报。非营利组织资金提供者出资的目的，并不是为价值增值，不要求任何投资回报，也不能从非营利组织中分享经济利益，其目的是所提供的财务资源能为社会提供更好的公益服务。也可以说非营利组织财务资源的出资回报，并不是经济利益的要求，而是社会利益的回报。（三）非营利组织财务管理特征2.财务活动以当期收支平衡为目标。非营利组织资金的取得与使用，尽量做到当期收支平衡。在正常情况下，资金流入会略大于资金流出，形成财务资源的结余，但财务资源结余一般不能超过一定的比例。（三）非营利组织财务管理特征3.以社会责任为目标。非营利组织管理者的受托责任是一种广泛的社会责任，其目的在于按照财务资源提供者的意愿，为社会提供良好的公益服务。非营利组织管理者的业绩考评，不但包括财务指标体系，更主要的是社会指标体系。三、非营利组织财务管理的目标非营利组织财务管理总体目标是：合理取得并运用资金，发挥资金的最大使用效率，实现社会效益最大化。这一目标一般简称为“社会效益最大化”。三、非营利组织财务管理的目标非营利组织为实现社会效益最大化目标，需要做出以下努力：1.非营利组织提供的服务可以是有偿服务。2.非营利组织需要降低费用支出。3.非营利组织需要加强财务控制。4.非营利组织要讲求资金的使用效率。第二节非营利组织的资金提供渠道一、非营利组织资金提供渠道二、非营利组织资金的筹集方式一、非营利组织资金提供渠道（一）政府财政（二）社会组织（三）服务对象（四）社会公众（五）金融机构（六）境外组织二、非营利组织资金的筹集方式（一）依靠出资人提供（二）争取财政补助（三）接受捐赠（四）业务活动收入（五）银行借款第三节非营利组织财务管理的方法一、非营利组织财务管理的内容二、非营利组织财务管理的方法一、非营利组织财务管理的内容非营利组织财务管理的内容一般包括：财务收支管理、资产管理、负债管理、基金管理。当非营利组织着手建设工程时，亦包括工程建设资金管理。二、非营利组织财务管理的方法（一）非营利组织的预算管理非营利组织的财务预算是根据非营利组织的事业发展计划和任务编制的年度财务收支预算。（一）非营利组织的预算管理1．年度收入预算可以按照以下项目编制：（1）捐赠收入，是非营利组织接受其他组织或个人捐赠所取得的收入。（2）会费收入，是非营利组织按规定向会员收取的会费收入。（3）提供服务收入，是非营利组织向服务对象提供服务取得的收入。（4）政府补助收入，是非营利组织接受政府机构财政拨款取得的收入。（5）商品销售收入，是非营利组织向服务对象提供商品取得的收入。（6）投资收益，是非营利组织对外投资取得的投资报酬。（7）其他收入，除以上以外的其他各项收入，如处置固定资产的收入等。（一）非营利组织的预算管理2．年度支出预算可以按照以下项目编制：（1）事业支出。是非营利组织开展专业业务活动发生的支出，如学校的教育经费支出、科研机构的科研经费支出，医院的医疗费用支出等。（2）经营支出。是非营利组织在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，如非营利组织附属经营业务发生的业务支出等。（3）对上级和附属单位的支出。是非营利组织对下属独立核算的所属单位的补助支出和按规定上缴上级单位的支出。（4）专项支出。是非营利组织运用从专项渠道取得的资金形成的支出，专项资金要求专款专用，专项核算。（一）非营利组织的预算管理为了对对象化的资金耗费进行控制，非营利组织还可以编制成本费用预算。预算的项目包括：（1）业务活动成本。是非营利组织为了实现其业务活动目标，开展业务活动而提供物品、服务所发生的耗费。如产品销售成本、服务成本等。（2）管理费用。是非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项耗费。（3）筹资费用。是非营利组织为筹集业务活动所需要的资金而发生的费用。（4）其他费用。除以上项目之外的各项耗费。（二）非营利组织的财务制度管理非营利组织的财务制度应当包括如下内容：1.财务管理责任制度财务管理责任制度包括：（1）资产管理责任制度；（2）负债管理责任制度；（3）基金管理责任制度；（4）财务收支管理责任制度。（二）非营利组织的财务制度管理2.财务考评制度财务考评制度包括：（1）岗位业绩考评标准；（2）部门业绩考评标准；（3）综合业绩考评标准。（二）非营利组织的财务制度管理3．审批控制制度审批控制制度包括：财务收支审批控制制度；投融资审批控制制度；财产转移审批控制制度；基金使用审批控制制度。（二）非营利组织的财务制度管理4．财务监督和审计制度财务监督和审计制度包括：内部财务监督制度；内部审计制度；外部财务监督制度；外部审计制度。（三）非营利组织的激励与约束机制非营利组织的财务管理服从于非营利组织的目标，但是，非营利组织同样需要建立起内部激励机制，以调动管理者和员工的积极性。例如，在学校建立按劳付酬的奖励制度，在医院建立提高医疗水平和医疗效果的奖励制度等。与此同时，要坚决克服非营利组织内部人员，利用权力乱收费和损害职业道德的情况发生。对不服从制度管理的人员予以清除，保证非营利组织目标的实现。（四）非营利组织的财务报表与指标分析非营利组织的主要财务报表是资产负债表、业务活动表（收入支出表）和现金流量表。资产负债表资产负债表是反映特定时点非营利组织财务状况的财务报表。非营利组织的资产负债表包括资产、负债和净资产三部分内容。利用资产负债表，可以分析评价非营利组织的资产总额及资产结构，负债及净资产的构成情况。业务活动表业务活动表是反映非营利组织在某一期间开展业务活动情况的财务报表。非营利组织的业务活动表，在事业单位称为收入支出表，主要内容包括收入、支出（成本费用）及收支差额形成的结余。利用业务活动表，可以分析评价非营利组织的业务活动成果，掌握净资产的变动情况，考核管理机构的业绩。现金流量表现金流量表是反映非营利组织在某一期间现金和现金等价物流入与流出信息的会计报表。非营利组织的现金流量表主要内容包括业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量及筹资活动产生的现金流量。并不是每一个非营