第十一节财产物资的收发、增减和使用

财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。一、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。设置的会计科目有：(1)“在途物资”(2)“原材料”(3)“材料采购”(4)“材料成本差异”(一)购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料成本差异节约差异超值差异例20×1年1月8日，红星公司购人甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。相关的会计分录如下：借：材料采购——甲材料200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000验收入库：借：原材料——甲材料220000贷：材料采购——甲材料200000材料成本差异——甲材料200002．实际成本法实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本计价。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。例20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料——A材料60200应交税费——应交增值税10200贷：银行存款70400如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：借：在途物资——A材料60200应交税费——应交增值税10200贷：银行存款70400(二)发出原材料的账务处理1．计划成本法企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)／(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100％发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率【例l0一7】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元。本月入库材料的计划成本为l5000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表该公司当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本l000——辅助生产成本500制造费用50贷：原材料1550该企业材料成本差异率=(100—500)／(5000+15000)=-2％(节约差异用负数)结转发出材料的成本差异的会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本20——辅助生产成本10制造费用1贷：材料成本差异312．实际成本法企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。例红星公司5月份月基本生产车间领用A材料40000元，辅助生产车间领用A材料l0000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50500元。借：生产成本——基本生产成本40000——辅助生产成本l0000管理费用500贷：原材料——A材料50500二、库存商品库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等(一)产成品入库的账务处理例20×1年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”，甲产品200台，实际单位成本500元，合计l00000元，乙产品1000台，实际单位成本l00元，合计l00000元。借：库存商品——甲产品100000——乙产品100000贷：生产成本——基本生产成本(甲产品)100000——基本生产成本(乙产品)100000(二)销售商品结转销售成本的账务处理【例l0一10】20×1年l2月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元；销售乙产品50件，加权平均单价为360元。借：主营业务成本32950贷：库存商品——甲产品14950——乙产品18000三、固定资产一、固定资产概述（一）固定资产的概念和特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2、使用寿命超过一个会计年度；（二）固定资产核算的科目设置企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”“固定资产清理”等科目核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。二、固定资产的取得（一）外购固定资产的核算1、外购固定资产成本的确定企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账价值。2、外购固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产：企业购入不需要安装的设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。借：固定资产10800应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12500（2）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，应分为三个部分进行账务处理：1）购入时，按实际支付的价款等，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；2）发生的安装调试费用，借记“在建工程”账户，贷记银行存款“账户；3）安装完毕达到预定使用状态时，按在建工程的累计成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。例题：企业购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税为8500元，支付的运输费为1200元。设备由供货商安排，支付安装费4200元。编制相关会计分录：1、支付设备价款、税金以及运输费借：在建工程51200应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款597002、支付安装费借：在建工程4200贷：银行存款42003、设备安装完毕交付使用借：固定资产55400贷：在建工程55400三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧的概念1、折旧：折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。2、应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已经计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产价值准备累计金额应计提折旧额＝固定资产原值－预计净残值－固定资产减值准备3、预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。由于计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是认为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。（二）影响固定资产折旧数额大小的因素（1）固定资产原价，即固定资产的成本。（2）固定资产的预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产使用寿命。（三）固定资产折旧的范围1、折旧的空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。2、折旧的时间范围：企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（四）固定资产折旧的计算方法企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，恰当地选用折旧计算方法。折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。1、平均年限法平均年限法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。每期折旧额都是等额的，其计算公式为：例题企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2％。该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率＝（1－2％）÷10＝9.8％月折旧率＝9.8％÷12＝0.82％月折旧额＝200000×0.82％＝1640元2、工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点，其基本计算公式为：每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额例题企业一辆运输卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公理，其报废时的净残值率为5％，本月行驶4000公理，该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝【100000×（1－5％）】÷500000＝0.19本月折旧额＝4000×0.19＝760元3.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为：年折旧率＝2/预计折旧年限×100％月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。年折旧率＝2/5×100％＝40％第1年折旧额＝80000×40%=32000第2年折旧额＝（80000-32000）×40％＝19200第3年折旧额＝（80000-32000-19200）×40％＝11520第4年年初固定资产的账面净值＝（80000-32000-19200-11520）＝17280，第4、5年应改为直线法计提折旧第4年、5年折旧额＝（17280-3000）÷2＝7140例题：某企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限5年，预计净残值5000元，每年的折旧额年折旧率=2/5*100%=40%第一年应提折旧额=200000*40%=80000元第二年应提折旧额=（200000-80000）*40%=48000元第三年应提折旧额=（200000-80000-48000）*40%=28800元第四、五年应提折旧额=（200000-80000-48000-28800）-50002=191004、年数总和法年数总和法是指固定资产应提折旧的总额（固定资产原值－预计净残值）乘以固定资产的变动折旧率计算折旧额的一种方法，其计算公式为：固定资产各年折旧率＝固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数之和×100％固定资产各年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率例：企业的某项固定资产原值为100000元，预计使用年