第十三章财产清查

第十三章财产清查学习目的教学内容本章小结本章作业学习目的通过本章的学习，要求理解财产清查的概念和意义，了解财产清查的程序，掌握财产清查的种类，掌握存货的盘存制度以及各项财产清查的方法及其结果的处理。教学内容第一节财产清查概述第二节存货盘存制度第三节财产清查的内容和方法第四节财产清查结果的账务处理第一节财产清查概述财产清查的概念及意义财产清查的种类财产清查的程序一、财产清查的概念及意义财产清查的概念财产清查的意义（一）财产清查的概念财产清查，是指通过实地盘点、核对、查询，确定各项财产物资、货币资金、往来款项的实际结存数，并与账存数核对，查明账实是否相符的一种会计核算的专门方法。一般来说，财产物资的账存数与实存数之间不符的主要原因有以下几个方面：在进行收、发、转移财产物资时，由于没有按照有关规定办理会计手续，致使财产发生短缺或产生账外财产。在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错。由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、变质或短缺。会计人员在会计核算过程中，由于出现漏记、错记或计算上的错误等造成账实不符。由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失。财产物资在运输、收发、保管过程中，由于自然原因造成财产的自然升溢或耗损。自然灾害造成财产物资的非常损失。未达账项造成的账实不符等。（二）财产清查的意义财产清查是检查会计信息系统运行正常与否的有效保证财产清查是检查内部会计监督制度是否有效的控制措施财产清查可促进资金加速周转二、财产清查的种类按清查范围不同分按清查时间不同分按清查执行单位不同分（一）按清查范围不同分全面清查是指对属于本单位和存放在本单位的全部财产物资、货币资金和债权债务进行全面的盘点和核对。局部清查是指根据单位管理需要或依据有关规定，只对部分财产物资进行清查。（二）按清查时间不同分定期清查是指按预先计划安排的时间所进行的财产清查。不定期清查是指事先不确定清查时间，而根据实际需要进行的临时性财产清查。（三）按清查执行单位不同分内部清查是指由本企业的有关人员组成清查小组，对本单位的财产物资所进行的清查。外部清查是指由本单位以外的有关部门或人员根据国家法律或制度的规定对本单位所进行的财产清查。三、财产清查的程序成立清查组织清查前的业务准备实施财产清查财产清查结果的处理（一）成立清查组织根据清查目的和要求，研究制定财产清查的详细计划。在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查中出现的问题。在清查结束时，及时进行总结，并将清查的结果和处理意见上报领导和有关部门审批。（二）清查前的业务准备账簿准备实物整理核对往来款项计量器具校正其他方面的准备（三）实施财产清查财产清查准备工作做好后，财产清查小组即可根据清查对象特点及清查目的，确定清查的具备范围及时间，采用相应的清查方法实施财产清查。（四）财产清查结果的处理财产清查以后，如发现财产短缺或溢余，应当查明原因，分别处理。属于正常损耗，应当按程序进行转销；属于财产保管人员责任的，应当由相应责任人员承担。第二节存货的盘存制度定期盘存制永续盘存制一、定期盘存制定期盘存制的概念期末存货数量的确定期末存货成本和本期销售或耗用成本的确定定期盘存制的优缺点及适用范围（一）定期盘存制的概念定期盘存制也称实地盘存制，是定期（一般为月末）通过实地盘点实物，来确定期末存货的账面结存数量，并据以计算出期末存货成本和本期销售（或耗用）成本的一种存货核算方法。采用这一方法，平时根据有关会计凭证只登记存货的购进或收入，不登记发出，期末通过盘点实物确定实存数，采用倒挤的方法，轧计出存货发出的数量。其计算公式为：本期发出数量＝期初账面结存数＋本期增加数－期末账面结存数（二）期末存货数量的确定在定期盘存制下，期末存货数量的确定，一般包括以下两个步骤：进行实地盘点，确定盘存数,盘点结果应填列在存货盘点表中。对月末几日的购销单据或收发凭证进行整理，调整盘存数量，以计算出实际库存数量。其计算公式如下：实际库存数量＝实地盘点数量＋已提未销存货数量－已销未提存货数量（三）期末存货成本和本期销售或耗用成本的确定期末存货结存成本＝期末结存（盘点）数量×结存单位成本结存单位成本可采用加权平均法、最后进价法等方法确定。本期已销（已耗）存货成本＝期初结存存货成本＋本期收入存货成本－期末结存存货成本【例13-1】A材料的期初库存和本期购进情况如下：12月1日期初库存200件单价25元计5000元12月15日购进500件单价22元计11000元12月25日购进300件单价20元计6000元如果该材料期末实地盘存数量为180件，则其计算过程如下：（1）计算期末结存单价（本例采用加权平均法）＝22（元/件）00）200＋（500＋3000）000＋6000＋（115加权平均单价＝（2）计算期末存货结存成本期末存货结存成本＝180×22＝3960（元）（3）计算本期耗用存货成本本期耗用成本＝5000＋（11000＋6000）－3960＝18040（元）（四）定期盘存制的优缺点及适用范围优点：是不需要每天记录销售（或耗用）和结存数量，核算工作简单，工作量小。缺点：一是未被记入期末存货的货物都视为已销售或耗用的存货，使各种可能的浪费、失窃及自然损耗等原因造成的损失都隐含在发出存货中，使存货发出成本计量不够真实可靠；二是由于缺乏日常存货变动的记录，无法随时反映存货的收、发、存情况，从而不利于对存货的动态管理。适用范围：定期盘存制只适用于一些价值较低、品种复杂、交易频繁的商品，以及数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品。二、永续盘存制永续盘存制的概念永续盘存制期末存货成本和本期销售或耗用成本的确定永续盘存制的优缺点及适用范围（一）永续盘存制的概念永续盘存制又称账面盘存制，是对各项存货设置有数量、单价和金额的明细账，根据各有关会计凭证，逐日逐笔登记其收发存的数量、单价和金额的核算方法。期末账面结存数的计算公式为：期末账面结存数＝期初账面结存数＋本期增加数－本期减少数采用永续盘存制时，存货明细账按品种规格设置，在明细账中，除登记收、发、结存数量外，通常还要登记金额。此外，对存货仍需进行实地盘点，至少每年实施一次，以验证账实相符。（二）永续盘存制期末存货成本和本期销售或耗用成本的确定月末一次加权平均法移动加权平均法1．月末一次加权平均法。它是一个月计算一次存货平均成本的方法。这种方法是根据期初库存存货的数量和金额、本期购入存货的数量和金额加权计算本月存货的单位成本，并以加权平均单位成本作为本月结存存货的单位成本，按照月末存货的数量计算月末存货的结存成本。即以存货的数量为权数，计算该月份存货的加权平均单位成本的一种方法。其计算公式如下：期末存货结存成本＝期末结存数量×结存单位成本本期已销（已耗）存货成本＝期初结存存货成本＋本期收入存货成本－期末结存存货成本月该种存货购入数量期初该种存货数量＋本月该种存货购入金额期初该种存货金额＋本成本＝某种存货加权平均单位【例13-2】假设某企业2012年11月1日A材料库存的数量为1000千克,每千克15元,金额为15000元；3日生产领用500千克；8日购入2000千克,每千克16元,金额32000元；15日生产领用1000千克；20日购入2000千克,每千克17元,金额34000元；28日生产领用1500千克。在永续盘存制采用月末一次加权平均法进行记账的情况如下表13-1所示：表13-1原材料明细账材料名称：A材料实物量单位：千克2012年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额111余额100015150003领用5005008购入20001632000250015领用1000150020购入20001734000350028领用1500200030结转48600200016.23240030合计40006600048600200016.232400公斤）（元＝材料加权平均单位成本/20.16000400010006600015A（元）＝材料月末结存成本＝4003220.160002A（元）＝材料发出成本＝60048400320006600015A2．移动加权平均法它是在永续盘存制下，每一批新的材料入库，都以新入库的材料数量和原库存的材料数量作为权数，计算现有库存材料的单位成本，并据此对此后（至下次有新材料入库重新计算成本前）的所有材料发出进行计价。因此移动加权平均法要求对各项存货设置有数量、单价和金额的账簿，根据各有关会计凭证，逐日逐笔登记其收发存的数量、单价和金额。这种存货盘存方法能够随时在会计的账簿上了解企业各种存货的收、发、存数量和金额，对于加强存货管理与控制有重要意义。某种存货移动加权平均单位成本本次已销（已耗）存货成本＝发出前结存存货成本－发出后结存存货成本该存货本次购入数量该存货购入前结存数量该存货本次购入金额该存货购入前结存金额加权平均单位成本存数量某种存货结存成本＝结【例13-3】仍以前例13-2说明这种方法的应用，具体计算方法如表13-2所示。表13-2原材料明细账材料名称：A材料实物量单位：公斤2007年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额111余额100015150003领用5001575005001575008购入20001632000250015.83950015领用100015.815800150015.82370020购入20001734000350016.495770028领用150016.4924720200016.493298030合计40006600048020200016.4932980（三）永续盘存制的优缺点及适用范围优点：能够随时在会计的账簿上了解企业各种存货的收、发、存数量和金额，并能进行数量和金额的双重控制，对于加强存货管理与控制有重要意义；明细账的结存数量，可以与实际盘存数进行核对，检查账实是否相符；明细账的结存数量，还可以随时与预定的最高和最低库存限额进行比较，掌握库存积压或不足的信息。缺点：存货明细分类账核算工作量大。适用范围：同实地盘存制相比，它在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性，在实际工作中为多数企业所采用。第三节财产清查的内容和方法货币资金的清查实物财产的清查结算往来款项的清查一、货币资金的清查库存现金的清查银行存款的清查（一）库存现金的清查库存现金清查的基本方法是实地盘点法。它是通过对库存现金的清点，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。其具体方法如下：在盘点前，出纳人员应先将现金收、付款业务全部登记入账，并结出余额。盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张清点，如发现盘盈、盘亏，必须会同出纳人员核实清楚。同时，还应注意有无违反现金管理制度的现象，如有无以“白条”抵充现金，现金库存是否超过银行核定的限额，有无坐支现金等。盘点结束后，应根据盘点结果，填制“库存现金盘点报告表”（见表13-3），并由盘点人员和出纳人员签章。表13-3库存现金盘点报告表单位名称：年月日币别实存金额对比结果备注盘盈盘亏盘点人员（签章）：出纳人员（签章）：（二）银行存款的清查银行存款清查的方法不符原因未达账项银行存款余额调节表1、银行存款清查的方法银行存款的清查，采用核对法，即将本企业的银行存款日记账与从开户银行取得的对账单逐笔进行核对，以查明银行存款的收入、付出和结余的记录是否正确。2、不符原因双方或一方记账可能有差错，如错账、漏账等，应及时查明更正；可能存在未达账项。3、未达账项未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递时间上的原因，导致双方记账时间不一致，一方已接到有关结算凭证并已经登记入账，但另一方因尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况：银行已收，企业未收；银行已付，企业未付；企业已收，银行未收；企业已付，银行未付。4、银行存款余额调节表概念理论依据编制举例注意1、概念银行存款余额调节表：是指在会