第十章 财产清查

账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对第十章财产清查§1、财产清查概述§2、存货的盘存制度§3、财产清查的内容和方法§4、财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的意义二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作一、财产清查的意义（一）财产清查的含义◆根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。（二）财产清查的意义1、为会计信息系统的有效运行提供保证。2、为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类不定期清查（一般是在以下几种情况下进行）：（1）更换财产物资和现金的保管人员时，要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。（2）发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。（3）单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查，以摸清家底。三、财产清查前的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结（二）业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备第二节存货的盘存制度一、存货盘存制度的含义二、存货盘存制度的内容（一）永续盘存制（二）实地盘存制一、存货盘存制度的含义（帐面结存）◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。二、存货盘存制度的内容（一）永续盘存制1、永续盘存制的含义◆亦称“帐面盘存制”。指会计人员平时根据会计凭证对各项实物的增加数和减少数，在有关帐簿进行连续登记，并随时在帐簿上结出帐面余额的一种方法。特点：根据帐簿记录计算帐面结存数（额）的方法，再与实存数核对，以此核实财产。基本公式：帐面期末帐面期初本期本期余额（数）＝余额（数）＋增加额（数）－减少额（数）2、永续盘存制下期末存货数量及成本的确定■存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。■存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量如果各批存货价格不一致：3、发出存货计价方法（1）先进先出法A.先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50元╳2000=3000元C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.50╳2000=3000（元）期末材料成本=6000+1350-3000=4350（元）（2）后进先出法A.后进先出法基本含义◆假设后入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.35╳1000+1.50╳1000=2850（元）C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本＝1.35×1000＋1.50×1000＝2850（元）期末材料成本＝6000＋1350－2850＝4500元（3）加权平均法A.加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。材料加权平均单价=（6000+1350）÷（4000+1000）=1.47元加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额)÷本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数)发出存货成本=加权平均单价×发出存货数量期末存货结存成本=本月存货全部成本--发出存货成本入库存货批次1批次2批次3批次1批次2批次3发出存货B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元╳2000=2940元C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。发出材料成本=1.47元╳2000=2940元期末材料成本=6000元+1350–2940=4410元以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。4、永续盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：①便于随时掌握财产的占用情况及其动态；②有利于加强财产管理；③有利于实施会计监督。●缺点：①存货的明细分类核算工作量较大；②需要较多的人力和费用；③帐簿记录是根据会计凭证登记的，可能发生帐实不符的情况。●适用范围：为大多数企业所采用。（二）实地盘存制1、实地盘存制的含义——亦称“定期盘存制”。指定期对实物清点，来确定其期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额，再登记帐簿的支出栏和结存栏的一种方法。◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量倒算出本期发出存货成本。原材料——A材料月初余额5000千克发出数6000千克入库数2000千克月末余额1000千克平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予登记!!!月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定特点：通过实地盘点或技术推算所得出实存数，作为实物帐面结存数的方法。基本公式：（倒挤法）本期帐面期初本期期末实际减少数（额）=结存数（额）+增加数（额）--结存数（额）2、实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。例如采用先进先出法时：本月发出该材料成本=（1.50×4000+1.35×500）=6675元本月该材料结存成本=（6000+1350+1650）-6675=2325元（后入库材料成本）注意：“6675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：①核算工作简单；②工作量小。●缺点：①财产的减少数缺乏严密手续不利于加强财产管理和保护财产的安全性；②倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择★核算的严密性不同★核算工作量不同★控制作用不同★适用范围不同第三节财产清查的内容与方法一、货币资金的清查二、实物财产的清查三、应收、应付款的清查一、货币资金的清查(一）库存现金的清查1、清查方法——实地盘点法。2、清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）（二）银行存款的清查1、清查方法：与银行“对账单”核对。即“询证核对法”。2、清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3、未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。B.未达账项的四种情况（1）企业已收款入账，而银行尚未入账；（2）企业已付款入账，而银行尚未入账；（3）银行已收款入账，而企业尚未入账；（4）银行已付款入账，而企业尚未入账。举例：例：某企业×月末接到开户行的对账单，银行对账单余额为228000元，企业银行存款日记账余额为168000元。经核对找出下列未达账项：•第一，企业已收入账、银行尚未入账：企业将销售收入的银行支票送存银行6000元。•第二，企业已付入账、银行尚未入账：企业因购买材料和支付劳务费用签发60000银行支票。•第三，银行已收入账、企业尚未入账：银行代企业收到一笔应收账款40000元。•第四，银行已付入账、企业尚未入账：银行代企业支付水电费34000元。374、银行存款余额调节表的编制方法银行存款余额调节表的编制方法主要有两种：一种是余额调节法，一个是差额调节法。（1）余额调节法——指银企双方在现有银行存款余额基础上，各自加减未达帐项进行调节的方法。调节公式有两种：——补记式和还原式38①补记式——即双方在原有的基础上，各自补记对方已入帐而本单位尚未入帐的帐项（包括增加和减少款项），然后检查经过调节后的帐面余额是否相等。用等式表示：企业银行存款银行已收银行已付日记帐余额+企业未收-企业未付银行对帐单企业已收企业已付==余额+银行未收-银行未付举例：（上例数据）40②还原式——亦称“冲销式”。即双方在原有余额基础上，各自将本单位已入帐而对方尚未入帐的帐项（包括增加和减少款项），从本单位原有帐面余额中冲销，然后检查经过调节后的帐面余额是否相等。用等式表示：企业银行存款企业已付企业已收日记帐余额+银行未付-银行未收银行对帐单银行已付银行已收==余额+企业未付-企业未收（2）差额调节法课后自学。41需要指出的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查帐簿记录的正确性，并不是要更改帐簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不作账务处理，待以后业务凭证到达后，再作账务处理。对于长期悬置的未达账项，应及时查阅凭证、帐簿及有关资料，查明原因，及时和银行联系，查明情况，予以解决。二、实物财产的清查(一)实物财产的含义◆指具有实物形态的各种财产。包括：原材料、半成品、在产品、低值易耗品、包装物和固定资产等。（二）实物财产的清查方法1、清查方法（确定实物实际结存的方法——盘点实物的方法）◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法◆函证核对法43（1）实地盘点法定义：——指在实物堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。适用性：——机器设备、包装好的原材料、在产品和库存商品等。优点：①适用范围广；②要求严格；③数字准确、可靠；④清查质量高。缺点：①工作量大；②清查对象有局限性。（2）技术推算法定义：——指利用技术方法，对实物的实存数进行推算的一种方法。适用性：——散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产。优点：①工作量小；②技术含量高。缺点：①适用范围窄；②准确性差。（3）抽样盘存法定义：——指采用收取一定数量样品的方式对实物资产的实有数进行估算确定的一种方法。适用性：——数量多、重量和体积比较均衡的实物财产清查。（4）函证核对法定义：——指通过向对方发函方式对实物财产实有数进行确定的一种方法。适用性：——对委托外单位加工或保管的实物财产清查。（三）实物财产的清查清查手续——应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(※重要的原始凭证)三、应收、应付款的清查1、清查方法：——询证核对法。2、清查手续：——应填写