第十章主要经济账务处理

第十章借贷记账法的应用教学目的要求：掌握借贷记账法的应用会计分录的编制重点难点工业企业各环节会计分录的编制第三章借贷记账法的应用本章内容：第一节筹集资金过程的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节产品销售过程的核算第五节财务成果形成及其利润分配的核算第三章借贷记账法的应用第一节筹集资金过程的核算1、企业资金筹集的主要渠道包括：投入资金(投资者)借入资金(从银行或其他金融机构)2、投资按资金投入时间分为：初始投资追加投资一、关于资金筹集的知识点3、投资方式的划分现金投资；非现金资产投资（固定资产、无形资产等。）4、投资主体：国家其他法人单位个人外商第一节筹集资金过程的核算一、关于资金筹集的知识点第一节筹集资金过程的核算1、“实收资本or股本”账户2、“银行存款”账户3、“固定资产”账户4、“无形资产”账户设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益;设置“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”等账户揭示投入资本的形式。二、投入资金的会计核算（一）需设置的会计账户第一节筹集资金过程的核算1、“实收资本”账户①核算内容：核算企业的投资者投入资本的增减及结果的账户②性质：所有者权益类③明细账户：按投资者设置④结构借方实收资本贷方投入资本减少投入资本增加投入资本结余第一节筹集资金过程的核算2、“银行存款”账户①核算内容：核算存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。②性质：资产类③明细账户：按银行名称或币种设明细分类账户④结构借方银行存款贷方存入银行的款项提取和支出的存款银行存款的结存数第一节筹集资金过程的核算3、“固定资产”账户－资产类核算企业所有固定资产的原始价值。企业应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片,按固定资产类别,使用部门,和每项固定资产进行明细分类核算。借方固定资产贷方增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值期末固定资产的原值价值第一节筹集资金过程的核算4、“无形资产”账户－资产类用以核算企业为生产商品,提供劳务,出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产。包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。按无形资产的类别设置明细账户。借方无形资产贷方取得各种无形资产无形资产对外投资或转让期末无形资产的价值第一节筹集资金过程的核算（1）收到投入资本时：借：银行存款or原材料or固定资产or无形资产贷：实收资本（2）减资时：借：实收资本贷：银行存款二、投入资金的会计核算（二）需编制的会计分录第一节筹集资金过程的核算【例1】甲企业收到C公司投入设备一台，价值8万即C公司以固定资产对甲企业进行投入；甲企业接受投入后：固定资产增加，计入借方；实收资本增加计入贷方。借：固定资产80000贷：实收资本－C公司80000第一节筹集资金过程的核算【例2】收到国家投入资本5000000，款项存入银行借：银行存款5000000贷：实收资本－国家投资5000000【例3】收到永生公司投入全新设备一台价值10000元，投入专利技术一项55000元。借：固定资产10000无形资产55000贷：实收资本－永生公司65000第一节筹集资金过程的核算借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。短期借款是指归还期在一年以内的借款；长期借款是指归还期在一年以上的各种借款二、借入资金的会计核算第一节筹集资金过程的核算1、“短期借款”账户2、“长期借款”账户3、“财务费用”账户二、借入资金的会计核算（一）需设置的会计账户第一节筹集资金过程的核算1、“短期借款”账户①核算内容：短期借款账户是用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。②性质：负债类③明细账户：按借款单位和借款币种设置明细账户。④结构借方短期借款贷方归还的短期借款本金取得的短期借款本金尚未偿还的短期借款本金第一节筹集资金过程的核算2、“长期借款”账户①核算内容：长期借款账户是用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。②性质：负债类③明细账户：按借款单位和种类设置明细。④结构借方长期借款贷方归还的长期借款本息取得的长期借款本金及应付而未付的利息尚未偿还的长期借款本息第一节筹集资金过程的核算3、“财务费用”账户①核算内容：用来核算和监督企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括利息支出（利息收入）、汇兑损益及相关的手续费。②性质：损益类③明细账户：按费用项目设置明细账。④结构借方财务费用贷方发生的各项财务费用期末转入“本年利润”的数额无余额第一节筹集资金过程的核算4、“应付利息”账户①核算内容：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。②性质：负债类③结构借方应付利息贷方偿还的利息计提的应支付的利息期末尚未支付的利息第一节筹集资金过程的核算（1）借入款项时：借：银行存款贷：短期借款or长期借款（2）利息计提时：借：财务费用贷：应付利息二、借入资金的会计核算（二）需编制的会计分录第一节筹集资金过程的核算（3）归还借入资金借：短期借款（and应付利息）or长期借款贷：银行存款二、借入资金的会计核算（二）需编制的会计分录第一节筹集资金过程的核算【例1】向银行借入六个月的生产周转借款110000元，款项已存入企业的开户银行。借：银行存款110000贷：短期借款110000【例2】1月1日向银行借入人民币200000元，用于购置卡车，年利率10％，两年后一次还本付息，款项存入银行。借：银行存款200000贷：长期借款200000【例3】承例2，年末计息时借：财务费用20000贷：应付利息20000【例4】例2到期还本付息时借：长期借款200000应付利息20000财务费用20000贷：银行存款240000第二节供应过程的核算增值税纳税人：一般纳税人：抵扣制度小规模纳税人：不能抵扣例题说明其交纳税金的区别。小规模纳税人购货的增值税进项税额计入采购成本一般纳税人购货的增值税进项税额不计入采购成本若一般纳税人未取得增值税专用发票时，增值税进项税额计入采购成本。（二）办理货款结算（三）办理材料入库，结转实际成本第二节供应过程的核算1、“在途物资”账户特点：①核算内容：核算采用实际成本法进行材料、商品等物资的核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。②性质：资产类③明细账户：按供应单位或物资品种设置明细账户。④结构在途物资①购入材料的买价②购入材料的采购费用结转验收入库材料的实际成本未验收的材料实际成本二、设置的账户第二节供应过程的核算2、“原材料”账户特点：①核算内容：核算材料的收入、领用及结存情况。②性质：资产类③明细账户：按购入材料的品种或类别设置④结构原材料验收入库材料的实际成本(在途物资转入）发出材料的实际成本结存材料的实际成本二、设置的账户第二节供应过程的核算3、“应付账款”账户特点：①核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。②性质：负债类③明细账户：按单位（供应单位）④结构应付账款偿还的购货款应付未付的购货款期末尚未支付的购货款二、设置的账户第二节供应过程的核算4、“应付票据”账户特点：①核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出的商业汇票。②性质：负债类③明细账户：按单位（供应单位）④结构应付票据支付到期商业汇票的金额开出商业汇票的金额尚未到期的应付票据金额二、设置的账户第二节供应过程的核算5、“预付账款”账户特点：①核算内容：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。②性质：资产类③明细账户：按单位（供应单位）④结构预付账款因购货而预付或补付的部分收到所购物质的应付金额或多付金额退回实际预付的款项尚未补付的款项二、设置的账户第二节供应过程的核算6、“应交税费”账户特点：①核算内容：核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税等。②性质：负债类③明细账户：按税种④结构应交税费实际上缴的税费应上交尚未交纳的各种税费期末多缴的或留待以后抵扣的税费尚未交纳的税费二、设置的账户第二节供应过程的核算“应交税费－应交增值税”“应交税费－应交营业税”“应交税费－应交消费税”增值税的应税范围：销售商品或提供加工、修理修配以及进口货物的单位和个人。应交税费－应交增值税进项税额（购进材料支付的增值税）销项税额（销售产品收取的增值税）尚未抵扣的税金应交未交的增值税二、设置的账户第二节供应过程的核算前提：实际成本法核算1、购入材料（1）以银行存款结算货款借：在途物资－XX材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）赊购或以商业汇票结算货款借：在途物资－XX材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款or应付票据三、供应过程应编制的会计分录第二节供应过程的核算（3）预付货款购入预付采购货款借：预付账款贷：银行存款收到采购材料借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：预付账款收回多余款或补付不足款三、供应过程应编制的会计分录第二节供应过程的核算2、支付前欠货款借：应付账款（应付票据）货：银行存款3、材料入库，结转材料的实际成本借：原材料－XX材料贷：在途物资－XX材料三、供应过程应编制的会计分录第二节供应过程的核算假定某企业2011年12月份有如下经济业务：1.12月2日，购入甲种材料4000千克，每千克78元，共计买价312000元，运杂费用8000元，支付增值税53040元，货款运杂费用与税金当即以银行存款支付借：在途物资——甲种材料320000应交税费—应交增值税（进项税额）53040贷：银行存款373040四、举例第二节供应过程的核算2.12月3日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库借：原材料——甲种材料320000贷：在途物资——甲种材料3200003.12月5日，向振华公司购入乙种材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应计增值税8330元，货款税金与运杂费尚未支付。借：在途物资——乙种材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8330贷：应付账款——振华公司58330四、举例第二节供应过程的核算4.12月6日，上项材料验收入库。借：原材料——乙种材料50000贷：在途物资——乙种材料500005.12月10日，以银行存款偿还振华公司货款，税金和代垫运杂费58330元。借：应付账款——振华公司58330贷：银行存款58330四、举例第二节供应过程的核算6.12月26日，向四达公司购入下列材料，：甲种材料1000千克，每千克79元，共计买价79000元；乙种材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。两种材料的运杂费1400元。货款和运杂费共计100000元，应付增值税16762元。先从银行存款中支付86762元，其余30000元尚未支付。借：在途物资——甲种材料80000——乙种材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）16762贷：银行存款86762应付账款——四达公司30000四、举例第二节供应过程的核算7、12月27日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库。借：原材料——甲材料80000——乙材料20000贷：在途物资——甲材料80000——乙材料20000四、举例第二节供应过程的核算1.先确定分配标准:重量,体积,买价总额2.计算分配率=应分配的采购费用总额/材料总重量(买价等)3.某种材料应分配的采购费用=该种材料的分配标准×分配率(也可以编写表)4.计算总成本=直接费用+应分配间接费用注:实际工作中,是通过多栏式在途物资明细账来归集的.第二节供应过程的核算例：某企业12月份购入甲乙两种材料的各项支出如下：日期材料数量买价运杂费合计12．2甲种材料4000千克312000800032000012．5乙种材料1000千克4900010005000012