第四章 制造费用的核算

1第四讲制造费用的核算2【学习目标】通过本章学习，要求了解制造费用的性质和内容，理解制造费用核算的特点，掌握制造费用归集和分配的方法。【重点】制造费用的归集与分配。【难点】制造费用的归集与分配。3第一节制造费用归集的核算一、制造费用概述制造费用是企业各生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的性质综合、构成要素复杂多样的管理费用。职工薪酬、折旧费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、修理费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、劳动保护费、设计制图费试验检验费、停工损失、其他。综合上述，可知制造费用的性质为：①制造费用是由多种成分组合而成的综合费用；②制造费用一般是间接费用，通常需要单独核算，月末在各种产品之间进行分配，并以独立的成本项目计入成本。4二、制造费用归集的核算(一)制造费用核算账户的设置制造费用的归集和分配应通过“制造费用”账户进行，明细核算应根据管理的需要，按不同车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏。企业基本生产车间，不论生产多种产品还是单一产品，都应单独设账核算制造费用；辅助生产车间，若生产的产品或提供的劳务单一，并且制造费用金额较少，可不对制造费用单独设账，而直接计入“基本生产——辅助生产”账户。造费用的组成要素较多，在设置制造费用明细账的费用专栏时，应考虑费用金额大小比重、发生频率和管理的要求，进行适当合并，以简化核算工作。一般应设置的栏目有：职工薪酬、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、保险费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费、其他。5(二)制造费用的归集制造费用的归集过程也就是各种生产费用汇总分配的过程。企业再生产过程中发生的各项间接费用，应按发生地点和用途，分别编制“材料费用汇总分配表”、“工资费用汇总分配表”、“动力费用汇总分配表”、“折旧费用汇总分配表”、“待摊费用分配表”、“预提费用分配表”、“其他费用分配表”等汇总凭证，据此记入“制造费用”及其明细账的借方，同时记入“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“待摊费用”、“预提费用”、“银行存款”等科目的贷方。1．工资与职工福利费的归集（P82－83）借：制造费用——一车间2306.22——二车间2407.68——三车间4805.10贷：应付职工薪酬——工资8350——职工福利费116962．折旧费的归集根据固定资产“折旧费用汇总分配表”进行归集，见表4—4中的有关数据。P83借：制造费用——一车间13600——二车间12400——机修车间5000管理费用3000贷：累计折旧3400073．一是固定资产修理的材料费用，通常作为预提或待摊费用处理，分期计入产品成本。二是辅助生产修理车间发生的费用，月末应根据一定的方法，分配计入有关成本费用，由各受益对象负担。现以“待摊费用(或长期待摊费用)分配表”(P84)和“修理车间辅助生产费用分配表”(见P84）为例，说明修理费的归集。8根据表4-4借：制造费用——一车间5910——二车间2990贷：待摊费用(或长期待摊费用)——修理费5500——低值易耗品2000——保险费1000——租赁费400根据表4-5借：基本生产5950制造费用——一车间5525——二车间3825管理费用1700贷：辅助生产——修理车间1700094．水电费根据“动力费用汇总分配表”(见表4-6)进行归集.P855．机物料消耗根据“材料费用汇总分配表”和“待摊费用分配表”(4-4)进行归集。106．其他制造费用的归集根据有关原始凭证(或原始凭证汇总表)和付款凭证进行。现假设本月一车间报销差旅费580元、办公用品120.78元，二车间报销外部运输费300.32元，以库存现金支付。则根借：制造费用——一车间700.78——二车间300.32贷：库存现金1001.10根据上述各资料，将以上各种费用登记到一、二车间制造费用明细账的相应费用项目中。如表4-7和表4-8所示。P85-8611第二节制造费用分配的核算企业生产单位(车间、分厂)制造费用明细账所归集的费用，应于月末结转或分配，由相应产品(或劳务)负担。进行单一产品(劳务)生产所归集的制造费用可直接转入该产品(劳务)的成本，即“基本生产”或“辅助生产”总账及所属明细账中。如果生产车间同时生产多种产品(或劳务)，则所归集的制造费用需要在多个成本计算对象之间进行分配，由相应产品(劳务)承担。12一、采用实际标准分配法，应根据各车间和分厂归集的制造费用和耗用分配标准总量，分别计算出各车间和分厂的制造费用分配率，然后根据制造费用分配率和各产品耗用的分配标准计算出各产品负担的制造费用。即以工作中取得的产品实际数据为标准(如工时、材料成本、工资成本等)分配制造费用。计算公式如下：制造费用分配率=该生产单位本期归集的制造费用总额/∑产品某种分配标准总量某产品应负担的分配额=该产品的分配标准×分配率131．生产工人工时比例法，简称生产工时比例法，是按照各种产品耗用生产工人实际工时的比例分配费用的方法，即以生产各种产品完成的实际(或定额)工时为标准分配制造费用。计算公式如下：制造费用分配率=该生产单位本期归集的制造费用总额/∑产品实际(或定额)工时某产品应分配额=该产品实际(或定额)工时×分配率【例4-1】某企业一、二车间本月归集的制造费用如表4-7、表4-8所示。一车间A、B产品实际完成工时分别为2800小时、1200小时；二车间A、B产品耗用实际工时分别为1800小时、1200小时，则根据工时计算分配如表4-9所示。P8714一车间制造费用分配率=32292/4000=8.073,二车间制造费用分配率以此类推。根据表4-9编制会计分录如下（为简化核算，除了分配率保留2~4位小数外，其余计算结果均四舍五入保留整数）：借：基本生产成本——A产品22604——B产品9688贷：制造费用——一车间32292借：基本生产成本——A产品14786——B产品9857贷：制造费用——二车间24643生产工人工时比例法适合在各产品生产的机械化程度大致相同的情况下采用.152直接工资比例法，是按照直接记入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，即按各种产品生产工人工资比例分配制造费用。这种分配方法体现了劳动生产率与产品负担费用的关系，适合于劳动密集型的企业。适用于各产品机械化程度和产品加工技术等级大致相同的情况。制造费用分配率=该单位本期归集的制造费用总额/∑产品生产工人工资总额某产品应分配额=该产品生产工人工资总额×分配率16【例4-2】本月基本生产一车间发生制造费用总额32292元，生产工人工资总额6802.40元，其中A、B产品生产工人工资分别为3741.40元、3061元。分配计算制造费用分配率=32292/(3741.40+3061)=4.7471A产品分配额=3741.40×4.7471=17761(元)B产品分配额=3061×4.7471=14531(元)173．机器工时比例分配法是指以各种产品的机器工时为标准来分配制造费用。这种方法适合于机械化、自动化程度较高并且具备各种产品所耗机器工时原始记录的企业。其计算公式为：制造费用分配率=该单位本期归集的制造费用总额/∑产品机器工时某产品应分配额=该产品机器工时×分配率【例4-3】本月基本生产一车间发生制造费用总额32292元，A、B产品机器工时分别为2200小时和1681小时。计算分配制造费用分配率=32292/(2200+1681)=8.3205A产品分配额=2200×8.3205=18305(元)B产品分配额=1681×8.3205=13987(元)184．按耗用原材料数量(或成本)以各种产品耗用原材料的数量或成本作分配标准分配制造费用。此法适合于产品成本中原材料费用占有较大比重、加工过程简单、加工费用相对较少的企业或车间采用，以便简化核算。其计算公式如下：制造费用分配率=该单位本期归集的制造费用总额/∑产品耗用原材料总量(或成本)某产品应分配额=该产品耗用原材料总量(或成本)×分配率【例4-4】某企业一车间本月共耗用甲种材料16146千克，其中A、B产品生产分别耗用8937千克和7209千克，该材料每千克单价3元。本月一车间制造费用总额32292元。则分配制造费用分配率=32292/16146=2A产品分配额=8937×2=17874(元)B产品分配额=7209×2=14418(元)195．直接成本即产品直接材料与直接人工之和所构成的成本。因制造费用的发生和直接成本有一定正比例关系，所以可用直接成本进行分配。计算公式如下：制造费用分配率=该单位本期归集的制造费用总额/∑产品直接成本某产品应分配额=该产品直接成本×分配率【例4-5】基本生产一车间本月制造费用总额为32292元，A、B产品的直接成本分别为38060元和29648元。分配计算如下：制造费用分配率=32292(38060+29648)=0.4769A产品分配额=38060×0.4769=18151(元)B产品分配额=29648×0.4769=14139(元)20二、联合分配法即将制造费用划分为若干大类，每个大类分别采用不同的分配率进行分配。【例4-6】根据［例4-3］资料，将制造费用明细账中折旧费、修理费、租赁费、保险费划为一类，以机器工时为分配标准；其余费用划分为另一类，以生产工人工时作为分配标准，则按前述有关资料计算分配，如表4-10所示.P90联合分配法可以提高各分配标准与所分配的制造费用之间的相关程度，从而使得制造费用的分配更为合理和准确，但费用类别划分不宜过细，以免增大计算工作量。21三、计划分配率分配法也叫预定分配率分配法或正常分配率法.它是按照年度开始前预先确定的全年度内适用的计划分配率分配费用的方法。采用这种分配方法，不论各月实际发生的制造费用汇集多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划分配率分配。年度内制造费用实际发生额与计划分配额的差额，在年终按已分配数的比例进行调整。计算公式如下：制造费用年度计划分配率=年度制造费用预算总额/年度计划业务量（定额工时或定额工资成本）某产品某月应分配额=该产品当月实际业务量×计划分配率22此法适合于季节性生产的企业或车间，有利于简化分配手续，并可均衡产品成本水平。但对计划工作水平要求较高，否则会影响产品成本计算的正确性。例4-7】某企业三车间全年制造费用预算数为52500元。全年各种产品的计划产量为：A产品2500件，B产品2200件；A、B产品单件工时定额分别为4小时、5小时。5月份实际产量的总工时为：A产品1120小时，B产品850小时。本月实际发生制造费用4900元。制造费用年度计划分配率=52500/(2500×4+2200×5)=2.5A产品分配数=1120×2.5=2800(元)B产品分配数=850×2.5=2125(元)借:基本生产——A产品2800——B产品2125贷：制造费用——三车间492523“制造费用”账户的年末余额，即实际发生额与计划分配额的年度差额，应于年末调整计入12月份的产品成本。实际发生额大于计划分配额的差额，用蓝字补加；实际发生额小于计划分配额的差额，用红字冲减。假定三车间“制造费用”账户年末出现贷方余额600元，该账户借方全年实际发生额55000元，贷方全年计划分配额55600元，其中A产品已分配数30580元，B产品已分配数25020元，则将贷方余额按A、B产品已分配数比例调整如下：A产品应调整数=30580/55600×600=330(元)B产品应调整数=25020/55600×600=270(元)24借：基本生产——A产品330——B产品270贷：制造费用——三车间600例4-8】某制造企业一基本生产车间全年制造费用预算额为115460元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2200件，乙产品1500件；单件产品的工时定额为：甲产品8小时，乙产品5小时。假