第四章-第三节财产清查

基础会计学4会计凭证与账簿第三节财产清查第三节财产清查通过本节学习，你将掌握：1.财产清查的作用和意义；2.财产清查的程序；3.财产清查的制度；4.货币资金、往来款项及实物资产清查的方法及会计处理。学习目标基础会计学9财产清查第九章财产清查1.财产清查概述一、财产清查的概念财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来账款的核对，来确定各财产物资和往来账项的实有数，并查明账存数和实有数是否相符的一种专门方法。基础会计学9财产清查第九章财产清查1.财产清查概述一、财产清查的概念造成账实不符的正常原因有：财产在保管过程中，由于发生物理和化学变化从而引起财产物资在数量上的自然损耗、自然溢余或质量上的变化；因于企业和银行对收付款项入账时间不同形成未达账项而引起的银行存款数额不符。基础会计学9财产清查第九章财产清查1.财产清查概述一、财产清查的概念造成账实不符的非正常原因有：在收发财产时，由于计量、检验不准，造成品种、数量或质量上的差误；在核算和管理方面，由于手续不健全和制度不严密而发生的错收错付；因管理不善或责任者的过失而发生的财产毁损、变质或短缺；因不法分子的营私舞弊、贪污盗窃等非法行为而产生的财产损失。基础会计学9财产清查第九章财产清查1.财产清查概述二、财产清查的作用保证会计核算资料的真实性和客观性。改善经营管理，促进财产物资的有效利用。保护财产物资的安全完整。保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。基础会计学9财产清查第九章财产清查1.财产清查概述三、财产清查的种类基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法一、财产物资的盘存制度存货盘存制度的含义在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制实地盘存制基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法※永续盘存制（perpetualinventorysystem）账面盘存制——是指通过设置各种财产物资品种明细账，平时对各项财产物资的收入和发出逐笔逐日连续登记，并随时结出账面结存数的核算方法。基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法※永续盘存制账面盘存制——是指通过设置各种财产物资品种明细账，平时对各项财产物资的收入和发出逐笔逐日连续登记，并随时结出账面结存数的核算方法。＋期初存货结存数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对本期存货增加数基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法※永续盘存制永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算期末存货结存数量的确定：期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定期末存货数量＝账面期初余额＋本期增加数－本期减少数基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法※永续盘存制期末存货结存成本的确定如果各批存货价格一致：基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法※永续盘存制期末存货结存成本的确定如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法※实地盘存制企业平时对实物资产只登记增加数，不登记减少数，期末结账时，通过实地盘存，确定财产物资的实存数，再倒挤推算出实物资产的减少数，并据以登记入账的方法。期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法※实地盘存制基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法永续盘存制实地盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法二、财产清查前的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结（二）业务准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法三、财产清查的方法（一）实物财产的清查方法清查方法实地盘点法技术推算法抽样盘存法函证核对法清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。（见书209-210）(※重要的原始凭证)基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法三、财产清查的方法（二）应收、应付款的清查清查方法询证核对法清查手续应填写“往来款项对账单”。基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法三、财产清查的方法（三）货币资金的清查1.库存现金的清查清查方法——实地盘点法。清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。基础会计学9财产清查第九章财产清查2.财产清查的制度和方法三、财产清查的方法（三）货币资金的清查2.银行存款的清查清查方法——与银行“对账单”核对。清查手续——若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。基础会计学9财产清查银行企业※银行存款的清查基础会计学9财产清查双方记录不符的原因：错账未达账项企业已经入账银行尚未入账银行已经入账企业尚未入账企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。企业银行存款日记账余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额＞＞＞＞※银行存款的清查基础会计学9财产清查银行存款余额调节表年月日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款调节后余额调节后余额“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。※银行存款的清查补记式基础会计学9财产清查※银行存款的清查“银行存款余额调节表”的编制方法首先，将银行存款日记账与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“√”符号。其次，编制“银行存款余额调节表”。将在银行存款日记账中未划“√”符号的未达账项，及银行对账单中未划“√”符号的未达账项都填入“银行存款余额调节表”中。计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额，两者相等，说明银行存款日记账准确无误。基础会计学9财产清查√√√√√√√√企业已付银行未付企业已收银行未收银行已付企业未付银行已收企业未收基础会计学9财产清查※银行存款的清查“银行存款余额调节表”的编制方法该调整表不能作为调整“银行存款日记账”记录的依据。调节后的存款余额是企业可以动用的银行存款的最高额度。银行存款余额调节表户名：永康商场2006年2月28日单位：元企业银行存款日记账余额19250银行对账单余额47800加：银行已收企业未收款5000减：银行已付企业未付款1200加：企业已收银行未收款6750减：企业已付银行未付款31500调节后余额23050调节后余额23050基础会计学9财产清查第九章财产清查3.财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）财产清查结果的基本含义基础会计学9财产清查第九章财产清查3.财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（二）处理原则应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（三）主要步骤核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。基础会计学9财产清查第九章财产清查3.财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置待处理财产损溢借方贷方现金、库存商品、原材料、固定资产×××▲发生的待处理财产盘亏或毁损数●各项盘盈财产报经批准后的转销数●发生的待处理财产盘盈数▲各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数现金、库存商品、原材料、固定资产×××期末余额：尚未处理的财产净损失期末余额：尚未处理的财产净溢余其他应付款、营业外收入×××其他应收款、管理费用、营业外支出×××基础会计学9财产清查第九章财产清查3.财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理（二）财产物资盘盈的账务处理【例】企业在财产清查中，发现A材料盘盈9000元，列账待查。借：原材料——A材料9000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢9000【例】经批准，上述多余的材料，冲减管理费用。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢9000贷：管理费用9000基础会计学9财产清查第九章财产清查3.财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理（三）财产物资盘亏或毁损的账务处理【例】企业在财产清查中，发现乙材料短缺2000元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000贷：原材料2000【例】经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1800元属自然损耗，列作管理费用；200元属管理不善造成，责成过失人赔偿。借：管理费用1800其他应收款200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000基础会计学9财产清查第九章财产清查3.财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理（三）财产物资盘亏或毁损的账务处理【例】企业在财产清查中，发现短缺设备一台，其原值为12000元，已提折旧2000元。批准前根据“盘存单”和“实存账存对比表”，编制会计分录。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢10000累计折旧2000贷：固定资产12000【例】经批准，上述固定资产转作“营业外支出”处理。借：营业外支出10000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢10000基础会计学9财产清查第九章财产清查练习1.某企业2010年12月31日银行存款日记账余额为60000元，银行对账单余额为62000元，经逐笔核对，发现有未达账项如下：①企业于某月将从单位收到的一张转账支票1000元存入银行，企业已入账，但银行尚未办理有关手续而未入账；②企业于月末开转账支票一张500元，持票人尚未向银行办理转账手续，企业已入账，但银行尚未收到支票而未入账。③企业委托一行代收销货款4000元，银行已经入账，但企业尚未接到银行的收款通知而未入账；④企业委托银行代付水电费1500元，银行已经入账，但企业尚未接到银行的付款通知而未入账。2.某企业在财产清查中，发现库存现金短缺1000元，后经查明，属于出纳人员王昕自身原因发生差错导致，应由王昕赔偿3.某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，原值40000元，已提折旧15000元。基础会计学9财产清查第九章财产清查练习1银行存款余额调节表2010年12月31日单位：元企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款调节后余额调节后余额60000620001000500400015006250062500基础会计学9财产清查第九章财产清查练习22.某企业在财产清查中，发现库存现金短缺1000元，后经查明，属于出纳人员王昕自身原因发生差错导致，应由王昕赔偿批准处理前编制分录借：待处理财产损益-待处理流动资产损益1000贷：库存现金1000查明原因后，编制分录如下借：其他应收款-王昕1000贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益1000基础会计学9财产清查第九章财产清查练习23.某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，原值40000元，已提折旧15000元。批准处理前编制分录借：待处理财产损益-待处理固定资产损益25000累计折旧15000贷：固定资产40000批准后分录借：营业外支出25000贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益25000