第四章制造企业主要经济活动的核算

第四章制造企业主要经济活动的核算本章学习目标1．了解制造企业经济活动的主要内容；2．了解制造主要账户的设置，掌握各账户的主要用法；3．熟练地掌握企业在筹办、供应、生产、销售、分配等过程的账务处理；4．巩固借贷记账法记账规则的应用；5．进一步理解和掌握会计循环在企业经济活动中的具体运用。一、融资过程的核算筹集资金的两大渠道：自有资金：所有者权益借入资金：负债账户设置资金来源账户设置：“实收资本”“资本公积”“短期借款”“长期借款”资产、费用账户设置：“库存现金”“银行存款”“固定资产”“无形资产”“在建工程”“财务费用”“管理费用”实例例1：诚源公司为有限责任公司，11月份开办。11月8日，投资人甲以货币资金200万元、专利权50万元投入企业。款项已通过银行划转。借：银行存款2000000无形资产500000贷：实收资本－甲2500000例211月10日，投资人乙将一栋厂房投入企业，评估确认的价值200万元；投资人丙投入一批设备，价值100万元。借：固定资产—厂房2000000固定资产—设备1000000贷：实收资本—乙2000000实收资本—丙1000000例311月20日，购入长期工程所需材料10万元，购入一辆汽车20万元。两项均以银行存款付款。借：工程物资100000固定资产200000贷：银行存款300000例4公司从银行借入3个月期的借款50万元，存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款500000例5办公室小张预支3000元，以备办公用品采购，财务部开出现金支票。借：其他应收款3000贷：库存现金3000例6小张报销办公用品费2800元，冲销其前借款后，交回现金200元。借：管理费用2800库存现金200贷：其他应收款3000二、供应过程的核算供应过程，是指原材料的采购和入库的活动两个知识点材料采购成本核算采购中的进项税账户设置：“在途物资”“原材料”“应付账款”“应付票据”“应交税费——应交增值税”“其他应收款”有关增值税（1）增值税是对商品进口、销售和提供应税劳务所征的税。应交（税务机关）增值税=当期销项税额（向客户收取）－进项税额（向供应商支付）当期销项税额=当期销售额（不含税）×税率当期进项税额=增值税专用发票上注明的税额或账面进项税额。有关增值税（2）——以纺织产业链为例600农民棉花纺织厂棉纱织布厂棉布服装厂成衣100300400税务机关516851－100×13%=3868－51=17批发商成衣102102－68=34零售商成衣800136消费者成衣1000170税税“应交税费——应交增值税”用法情况一：本月增值税，下月缴纳应交税费——未交增值税缴纳上月税金本月未交增值税应交税费——应交增值税发生销项税额发生进项税额尚未抵扣的增值税若余额＝（销项税额－进项税额－月初未抵扣数）＞0，“应交增值税”月末无余额，“未交增值税”有贷方余额本月：转入未交税金本月税下月交转出本月未交税若余额＝（销项税额－进项税额－月初未抵扣数）＜0，“应交增值税”月末借方余额为尚未抵扣的进项税额“应交税费——应交增值税”情况二：本月增值税，本月缴纳应交税费——应交增值税发生销项税额发生进项税额尚未抵扣的增值税若（销项税额－进项税额－月初未抵扣数）＞0，“应交增值税”月末无余额缴纳本月税金本月税本月交若（销项税额－进项税额－月初未抵扣数）＜0，月末借方余额为尚未抵扣的进项税额供应过程核算举例例①：向外地的银星公司购入甲材料1000千克，单价50元，进项增值税税率为17%，货款未付，材料已验收入库。借：在途物资——甲材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款——银星公司58500例②向外地的蓝天公司购入乙材料3000千克，每千克10元，增值税税率17%，货未到，款项已付10000元，其余未付。借：在途物资——乙材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款——蓝天公司25100银行存款10000例③向本地的大地公司购入丙材料1000千克，每千克5元，增值税税率17%，以商业汇票结算，材料已验收入库。借：在途物资——丙材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：应付票据——大地公司5850例④——归集采购成本以银行存款支付上述甲乙丙材料运杂费1000元，以银行存款支付。以重量比例分摊运杂费（为简化，不计运杂费中可抵扣的进项税额。）材料名称重量（千克）比例（%）分摊金额甲100020%200乙300060%600丙100020%200合计5000100%1000例④会计分录借：在途物资——甲材料200——乙材料600——丙材料200贷：银行存款1000例⑤月末结转三种材料的实际采购的总成本。成本项目甲种材料乙种材料丙种材料总成本（1000）单位成本总成本（3000）单位成本总成本（1000）单位成本1、买价50000503000010500052、采购费用2000.206000.202000.20在途物资成本5020050.203060010.2052005.20在途物资成本计算表单位：元例⑤材料成本结转分录借：原材料——甲材料50200——乙材料30600——丙材料5200贷：在途物资——甲材料50200——乙材料30600——丙材料5200三、生产过程的核算账户设置：“生产成本”“制造费用”“库存商品”“应付职工薪酬”“累计折旧”“管理费用”“财务费用”生产过程核算举例1、本月从仓库中领用甲、乙、丙材料情况如下表：项目甲材料乙材料丙材料合计数量金额数量金额数量金额数量金额A产品耗用40020080100010200200104031320B产品耗用3001506010001020010052025780车间一般耗用50051001005205620管理部门使用100520520在建工程使用40020802080销售部门使用50260260合计70035140250025500950494065580分录借：生产成本——A产品31320——B产品25780制造费用5620管理费用520在建工程2080销售费用260贷：原材料——甲材料35140——乙材料25500——丙材料49402、提取库存现金5000元，以备零星开支。借：库存现金5000贷：银行存款50003、结算本月应付工资共计70000元，其中生产A产品工人30000元，生产B产品工人20000元，车间管理人员10000元，厂部管理人员3000元，在建工程人员5000元，销售人员2000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000制造费用10000管理费用3000在建工程5000销售费用2000贷：应付职工薪酬700004、按工资总额的14%提取福利基金。借：生产成本——A产品4200——B产品2800制造费用1400管理费用420在建工程700销售费用280贷：应付职工薪酬98005、从银行提取现金70000元，以备发放工资。借：库存现金70000贷：银行存款700006、以现金发放工资70000元借：应付职工薪酬70000贷：库存现金700007、以银行存款支付水电费和电话费4000元，其中由车间承担2000元，在建工程500元，行政管理部门1300元，销售部200元。借：制造费用2000在建工程500管理费用1300销售费用200贷：银行存款40008、计算本月应提固定资产折旧费，假定综合折旧率为9%，则本月折旧额为320×9%÷12=2.4万元。其中车间承担15000元，厂部承担9000元。借：制造费用15000管理费用9000贷：累计折旧240009、结算本月的制造费用，并按生产工人的工资分配转入A、B“生产成本”。产品制造成本的计算（1）制造费用直接材料直接人工三大成本项目产品制造成本的计算（2）——制造费用的归集与分配制造费用A产品D产品B产品C产品车间管理工资折旧费修理费水电费办公费劳动保护费机物料消耗第1步：先归集“制造费用”制造费用①5200①540③10000④1400⑥2000⑦1500034140第2步：制造费用的分配本期制造费用总额本期工人工资总额产品工人工资本期制造费用总额本期工人工资总额产品工人工资BBAA产品制造费用产品制造费用1365634140200003000020000B2048434140200003000030000A产品制造费用产品制造费用分录如下：借：生产成本——A产品20484——B产品13656贷：制造费用3414010、本月A产品100台全部完工，并已验收入库，计算其实际生产成本，并转帐。生产成本——A产品小计86004⑪20484⑥4200③30000①31320单位成本为：860.04分录如下：借：库存商品——A产品86004贷：生产成本——A产品86004四、销售、利润及利润分配过程的核算主营业务收入主营业务成本销售费用应收账款主营业务税金及附加应收票据销售过程所用帐户利润及利润分配过程涉及账户“其他业务收入”和“其他业务成本”“管理费用”和“财务费用”“营业外收入”和“营业外支出”投资收益本年利润利润分配例1向晨光公司销售A产品50台，每台售价1800元（不含税）增值税税率17%，货款尚未收到。分录如下：应收账款——晨光公司105300主营业务收入90000应交税费——应交增值税15300例2销售A产品40台，每台售价1750元，货款已收，增值税率17%。分录如下：银行存款81900主营业务收入70000应交税费——应交增值税11900例3计算已销A产品应交纳的消费税，税率10%，税金为（90000+70000）×10%=16000元。分录如下：营业税金及附加16000应交税费——应交消费税16000例4以现金支付销售中的包装费200元，业务费用300元。销售费用500库存现金500思考：若包装材料费中含有增值税，如何处理？例5结转已销产品的实际生产成本，若单位成本878.52。90台A产品成本为878.52×90=79066.80分录如下：主营业务成本——A产品79066.80库存商品——A产品79066.80例6销售甲材料300千克，售价每千克70元，货款已收。收到的款项为：300×70×1.17=24570（元），并结转材料成本300×50.2=15060元。分录如下：银行存款24570其他业务收入21000应交税费——应交增值税3570其他业务成本15060原材料15060例7山鹰公司违约，公司应收其罚款25100元。其他应收款——山鹰公司25100营业外收入25100例8经计算，本月应交城市建设维护税1456元，教育费附加624元。借：营业税金及附加2080贷：应交税费—应交城建税1456—应交教育费附加624五、利润形成的核算例1：计算并结转本期利润总额。A.先结算各收入帐户。例如分录：主营业务收入160000其他业务收入21000营业外收入25100本年利润206100B.结算费用账户先登记各有关账户结算各账户并结清费用帐户，例如：借：本年利润129406.80贷：主营业务成本79066.80营业税金及附加16000.00其他业务成本15060.00销售费用3240.00管理费用15040.00财务费用1000.002、计算利润总额和应交所得税利润总额=“本年利润”账户余额本年利润（2）129823.60（1）206100.00应交所得税=（206100－129823.60）×25％=76276.40×25%=19069.10（21）应交所得税和结清“所得税费用”分录：借：所得税费用19069.10贷：应交税费—应交所得税19069.1