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第四章贷款第一节贷款的分类一.贷款的分类(一)按期限长短分短期贷款1年以下（含）中期贷款1年以上，5年以下（含）长期贷款5年以上西方国家10年(二)按贷款资产的质量划分《贷款通则》“一逾二呆”(三)按贷款的风险程度可分为《贷款风险分类指导原则》五级分类（四）按贷款方式分二.贷款核算应遵循的基本原则和要求1.本息分别核算.2.商业性贷款和政策性贷款分别核算.3.自营贷款和委托贷款分别核算.4.应计贷款和非应计贷款分别核算.非应计贷款:贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款.应计贷款:除非应计贷款以外的贷款.第二节信用贷款一.发放文书:贷款申请书，借款凭证P75会计处理:账户“短期贷款”，“中长期贷款”分录，借:短期贷款(中长期贷款)贷:活期存款二.收回1.到期收回主动扣收主动签发转账支票偿还会计处理:借:活期存款贷:短期贷款(中长期贷款)利息收入（已预提）应收利息（未预提）2.展期:(1)有正当理由，填写:贷款展期申请书，信贷部门签署意见，交会计部门，抽出借据，注明展期.(2)一笔贷款只能展期一次，短期贷款不能超过原期限，中长期贷款不能超过原期限的一半，最长不超过3年.(3)原期限加展期期限达到新利率档次，从展期之日起，按新档次利率计息.三、逾期贷款的核算（一）类型：1.借款人原因到期(含展期后到期)不能归还2.贴现业务中票据到期，贴现人负连带责任时，存款账户不足部分.3.银行承兑汇票到期前，银行收取票款时，申请户存款不足部分.(二)处理1.到期日转为逾期贷款2.从逾期之日期，按规定比例加收利息或罚息.3.会计处理设置“逾期贷款”账户借:逾期贷款贷:短期贷款(中长期贷款)逾期90天，转为非应计贷款借:非应计贷款贷:逾期贷款四、应计贷款转为非应计贷款的核算非应计贷款：本金或利息逾期90天的贷款1、本金逾期90天借：非应计贷款贷：逾期贷款2、利息逾期90天，本金尚未逾期借：非应计贷款贷：短期贷款（中长期贷款）应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销.在收到还款后，应先冲本金，待本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入.五.利息的核算(一)计算处理1.定期收息，按季收息，用余额表或乙种账计息应收利息=计息积数×日利率处理:预计时，借:应收利息贷:利息收入收取，借:活期存款贷:应收利息2.利随本清应收利息=本金×期限×利率根据计算结果计入“利息收入”(二)利息收入的确认*旧制度在合同签订后，在规定的计算期内按计算数额确认营业收入的实现。更注重交易的形式，未能反映交易的实质。*新制度(1)与交易相关的经济利益能够流入企业(2)收入的金额能够可靠地计量.注重从风险的角度予以评估，“能够”概率超过50%，体现实质重于形式原则和稳健性原则.(三)利息核算的变革过程93年，逾期未满2年，计入应收利息，纳入当期损益；超2年的，转入表外，实际收到时，确认收益。98年，逾期期限调整为半年。2000年，贷款到期90天以上，应收利息停止计入损益，转入表外。2001年，利息逾期180天以上，无论本金是否逾期，不再计入损益，在表外核算。2002年，本金或利息是否逾期90天为界，分为应计贷款和非应计贷款。（四）利息收入转入表外的处理1.冲销已计入损益的应收利息.借:应收利息贷:利息收入2.转入表外收入:表外应收未收利息3.收回时付出:未收贷款利息借:活期存款贷:利息收入例子1999年4月1日，某企业借入流动资金贷款一笔12万元，期限3个月，利率5%。1999年11月1日归还清该笔贷款。利随本清。逾期罚息率万分之五1999年4月1日，借：短期贷款120000贷：活期存款1200001999年7月1日，预计利息借：应收利息1500贷：利息收入1500借：逾期贷款120000贷：短期贷款1200001999年10月1日借：非应计贷款120000贷：逾期贷款120000借：应收利息1500贷：利息收入1500收入：表外应收未收利息15001999年11月1日，借：活期存款128800贷：非应计贷款120000利息收入8800付出：未收贷款利息15008800=1500+120000×5‰0×123练一练开户单位轻工业公司4月1日申请短期贷款50万元，期限2个月，6月1日到期，该公司因存款不足，6月1日仅归还贷款30万元，余款20万元转入逾期贷款，10月20日还清贷款。贷款月利率3.6‰，逾期利息万分之四。计算6月20日结息时期内利息和逾期利息，并做相关账务处理。4月1日借：短期贷款500000贷：活期存款5000006月1日预计应收利息：借：应收利息3600贷：利息收入3600借：活期存款300000逾期贷款200000贷：短期贷款5000006月20日预计利息借：应收利息1600贷：利息收入16009月1日借：非应计贷款200000贷：逾期贷款200000借：应收利息5200贷：利息收入5200收入：未收贷款利息520010月20日归还贷款（141天）借：活期存款214880贷：非应计贷款200000利息收入14880付出：未收贷款利息5200第三节抵押贷款一.涵义按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作抵押物发放的贷款.二.抵押物的规定1.价格比较稳定,市场风险小.2.流动性强,有广大市场,随时可变卖3.易保管不易变质.4.无须专门知识即可鉴定5.坚持1件抵押品只能抵押一次的制度.6.抵押率50%-70%可以做为贷款抵押的财产1、抵押人所有的房屋和其他地上定着物。2、抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产。3、抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上的定着物。4、抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产。5、抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。6、依法可以抵押的其他财产不可作为贷款抵押的财产1、土地所有权不可抵押。2、耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权不可做为抵押3、学校、幼儿园、医院、敬老院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益福利设施不可做为抵押。4、所有权、使用权不明或有争议的财产不可做为抵押。5、依法被查封、扣押、监管或采取其它诉讼保全措施的财产不可做为抵押。案例连接三.会计处理(一).账户“抵押贷款”(二)发放借:抵押贷款贷:活期存款收入:待处理抵押品(三)收回借:活期存款贷:抵押贷款利息收入付出:待处理抵押品（四）到期无力收回拍卖抵押品原则：拍卖所得价款用于抵偿贷款的本金和利息，本金优先受偿。不足弥补部分，用准备金核销，继续追收；多余本息部分，退还借款人。例。某企业向银行申请的一笔抵押贷款到期，本金100万元，利息6万元。银行与企业协商拍卖抵押品，获得价款（1）108万元；（2）100万元；（3）90万元。（五）.以非现金资产抵债——抵贷资产1、什么是抵贷资产指金融企业在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式、债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。抵贷资产的获得方式：1）、以实物抵偿信用贷款2）、将抵押物通过法律手续过户给银行抵债2、抵贷资产的处理1）.按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为资产的入账价值。（不是全部贷款的本金，也不包括转入表外核算的利息。）2）.处置时,如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值,其差额计入营业外收入,反之,计入营业外支出.3）.保管过程中发生的费用直接计入营业外支出.4）.处置费用从处置收入中抵减.5）.期末,按照账面价值与可回收金额孰低计量,发生减值,应当计提减值准备核算举例某厂贷款到期1个月后，无力偿还贷款本金50万元，利息15万元。该资产原评估价100万元，现协议价65万元。银行将收取的抵押品转入自有资产。2个月后，处置该资产，发生处置费用2万元，获得处置价款70万元。银行保管期间发生保管费用5000元。借：待处理抵债资产650000贷：逾期贷款600000应收利息50000借：营业外支出5000贷：银行存款5000借：银行存款680000贷：待处理抵债资产650000营业外收入30000付出：待处理抵押品1000000做做看某公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款（半年）1400万元，银行审核发放，贷款利率为5%。要求：1、做发放、到期收回的处理。2、贷款到期，无力偿还的处理.银行将设备入账，作价为1500万元。月末，抵债资产减值50万元。次月处置价款为1200万元，银行如何核算？第四节个人消费贷款涵义：金融企业对个人发放的用于个人消费的人民币担保贷款。质押物：实物国库券、金融债券、AAA级企业债券和定期储蓄存单。（一）个人定期储蓄存单小额质押贷款1、发放在存单上加盖：“已作贷款质押”戳记借：个人其他贷款贷：个体存款收入：担保物2、收回到期归还借：现金（活期储蓄存款）贷：个人其他贷款利息收入付出：担保物到期不能偿还，逾期1个月处理质押存单借：XX存款贷：个人其他贷款利息收入付出：担保物二、个人住房贷款涵义：金融企业以信贷资金向境内居民因购建、修缮住房而发放的贷款。核算账户“个人住房贷款”做做看某储户因购买家用电器，凭5年期存单向银行申请个人消费贷款4000元，月贷款利率6‰，期限为半年。作存入、到期还款以及储户无力还款的处理。第五节贷款损失准备一、涵义：金融企业按照国家规定，按一定的贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金。二、计提的范围承担风险和损失的贷款，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。争议：1、未明确“银行卡透支、信用垫款”；2、有效抵押品的扣除三、贷款损失准备的种类一般准备是根据全部贷款余额的一定比例从税后利润中计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。四、计提时间和比例银行应按季计提一般准备一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1％。银行提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按《巴塞尔协议》的有关原则，纳入银行附属资本。专项准备关注类贷款，计提比例为2%；次级类贷款，计提比例为25%；可疑类贷款，计提比例为50%；损失类贷款，计提比例为100%，其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。五、核销条件（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；（二）借款人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；（三）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；（四）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县（市、区）及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行清偿后，未能收回的债权；（五）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回的债权；（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回的债权；（七）由于上述（一）至（六）项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；（八）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人