金融会计(第9章证券投资基金会计)

2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计1华东理工大学金融会计2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计2第九章证券投资基金会计核算2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计3学习目的：了解证券投资基金会计核算的特点，掌握证券投资基金资产业务、基金申购和赎回业务、基金收入、费用和收益分配业务的核算。本章主要内容：第一节：证券投资基金会计概述第二节：基金资产的核算第三节：基金申购和赎回的核算第四节：基金收入、基金费用及收益分配的核算2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计4第一节：证券投资基金会计概述证券投资基金会计是以证券投资基金为会计核算主体，因此需要将基金管理公司的经营活动与证券投资基金的经营活动区分开来；同时又由于不同基金之间在名册登记、帐户设置、资金划拨、帐簿记录等方面相互独立，必须将基金管理公司管理的不同基金之间的经营活动区别开来。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计5证券投资基金会计核算的特点（1）会计核算主体：基金公司管理的证券投资基金，应当以基金为会计核算主体，独立建帐、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、帐户设置、资金划拨、帐簿记录等方面相互独立。（2）基金计价：基金管理公司应于估值日计算基金净值和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。由于基金资产存在形态以流动性资产为主，对基金资产普遍采用公允价值（现行市价）计量属性。（3）基金估值增值和配股权证的确认：确认投资估值增值、配股权证以及由于投资估值增值和配股权证价值变动所引起的持有人权益的变动，即确认未实现利得。因持有股票而享有的配股权，从配股除权日起到配股权确认日止，按市价高于配股权的差额逐日进行估值；所有基金在每个交易日结束后都必须进行估值，并根据估值结果调整基金净值。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计6证券投资基金自2007年7月1日起执行《企业会计准则》。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计7第二节：基金资产的核算基金资产包括银行存款、结算备付金、交易保证金、证券清算款、应收股利、应收利息、应收申购款、其他应收款、股票投资、债券投资、买入返售证券、配股权证、投资估值增值等。本节主要内容：1、结算业务2、股票投资3、债券投资4、投资估值增值2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计81、结算业务基金管理公司为进行基金发起和基金投资业务，必然与证券交易所等机构发生各种业务往来，包括与证券登记结算机构、证券交易所等发生的结算款项。科目设置：“结算备付金”“交易保证金”“证券清算款”2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计9帐务处理：（1）将款项存入证券登记机构时借：结算备付金贷：银行存款从证券贷记结算机构收回资金时：借：银行存款贷：结算备付金（2）通过证券交易所买卖证券，证券成交日的处理：如果买入证券成交额大于卖出证券成交额：借：有关科目贷：证券清算款等如果卖出证券成交额大于买入证券成交额：借：证券清算款贷：有关科目2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计10（3）通过证券交易所买卖证券，资金交收日如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按资金交收日实际支付金额（买入证券与卖出证券差额，加相关费用），借：证券清算款贷：结算备付金如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，按资金交收日实际收到的金额（买入证券与卖出证券差额，减相关费用），借：结算备付金贷：证券清算款2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计11（4）向证券交易所交存交易保证金的处理：交存时：借：交易保证金贷：银行存款等收回交易保证金时作相反分录。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计122、股票投资股票投资的确认和计量原则：（1）买入股票应于成交日确认为股票投资。股票投资按成交日应支付的全部价款（包括成交总额和相关费用）入账；资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行清算。（2）卖出股票应于成交日确认股票差价收入。股票差价收入按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账。卖出股票应逐日结转成本，结转的方法采用移动加权平均法。（3）股票持有期间分派的股票股利，应于除权日根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在“股票投资”账户进行记录。（4）股票投资应分派的现金股利，在除息日确认为股利收入。（5）估值日，对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计13科目设置：“股票投资”“配股权证”“应付佣金”“股票差价收入”“股利收入”“未实现利得”2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计14股票投资的账务处理：（1）通过证券交易所买卖股票，股票成交日应分别以下情况进行账务处理买入股票成交日：借：股票投资（按股票成交总额加相关费用）贷：证券清算款（按应支付的证券清算款）应付佣金（按应付券商佣金）资金交收日：借：证券清算款（按实际支付的证券清算款）贷：结算备付金2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计15卖出股票成交日：借：证券清算款（按应收取的证券清算款）贷：股票投资（按结转的股票投资成本）应付佣金（按应付券商佣金）贷或借：股票差价收入资金交收日：借：结算备付金（按实际支付的证券清算款）贷：证券清算款2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计16（2）股票持有期间分派的股票股利（包括送红股和公积金转增股本），应于除权日，根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在“股票投资”帐户“数量”栏进行记录。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计17（3）因持有股票而享有的配股权的处理：从配股除权日起到配股确认日止，按市价高于配股价的差额逐日进行估值，借记“配股权证”科目，贷记“未实现利得”科目；向证券交易所确认配股时，借记“股票投资”科目，贷记“证券清算款”科目，同时，将配股权的估值冲减为零，借记“未实现利得”科目，贷记“配股权证”科目；资金交收日，实际支付配股款时，借记“证券清算款”科目，贷记结算备付金科目。放弃配股权的，应将配股权的估值冲减为零，借记“未实现利得”科目，贷记“配股权证”科目。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计18（4）基金持有的股票应分配的现金股利，在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利实现，借记“应收股利”科目，贷记“股利收入”科目；实际收到现金股利时，借记“结算备付金”科目，贷记“应收股利”科目。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计19（5）申购新股，应按新股的不同发行方式、不同资金结算方式分别进行账务处理：通过交易所网上发行的：借：证券清算款（按实际交付的申购款）贷：结算备付金申购新股中签时：借：股票投资（按确认的中签金额）贷：证券清算款收到退回余款（未中签部分）：借：结算备付金贷：证券清算款2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计20通过网下发行的：借：其他应收款（按实际预交的申购款）贷：银行存款申购新股确认日：如果实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的，借：股票投资（按实际确认的申购新股金额）贷：其他应收款收到退回余款，借：银行存款贷：其他应收款如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的，借：股票投资（按实际确认的申购新股金额）贷：其他应收款补付申购款时，借：其他应收款（按支付的余额金额）贷：银行存款2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计213、债券投资债券投资确认和计量原则（1）买入上市债券应于成交日确认债券投资。债券投资按成交日应支付的全部价款入账，应支付的全部价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收。（2）买入非上市债券应于实际支付价款时确认债券投资。债券投资按实际支付的全部价款入账，如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息，应作为应收利息单独核算，不构成债券投资成本。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计22（3）卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入。债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其成本、应收利息和相关费用的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。（4）卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确认债券差价收入，债券差价收入按实际收到的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出债券的成本应逐日进行结转，结转的方法采用移动加权平均法。（5）估值日，对债券投资进行估值时产生的估值增值或减值，应确认为未实现利得。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计23科目设置：“债券投资”“债券差价收入”“债券利息收入”债券投资的账务处理2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计244、投资估值增值证券投资基金会计的特征之一是逐日对基金资产进行估值。基金资产估值，是指对基金的净资产按照公允价值进行估算。由于基金大多投资于股票、债券，其市场价格处于不断变化之中，只有每日对基金净值重新计算，才能及时反映基金的投资价值。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计25估值业务基本要求（1）基金估值的目的是为了准确、真实地反映基金相关金融资产和金融负债的公允价值。开放式基金份额申购、赎回价格应按基金估值后确定的基金份额净值计算。（2）为准确、及时进行基金估值和份额净值计价，基金管理公司应制定基金估值和份额净值计价的业务管理制度。（3）托管银行在复核、审查基金资产净值、基金份额申购、赎回价格之前，应认真审阅基金管理公司采用的估值原则和程序。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计26基金资产的估值原则基金管理应于估值日计算基金净值和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。基金净值＝基金资产－基金负债基金净值按基金单位总份额平均分割，得出基金单位净值2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计27对基金所持有的投资品种按如下原则进行估值（1）对存在活跃市场的投资品种，如估值日有市价的，应采用市价确定公允价值。估值日无市价，但最近交易日后经济环境未发生重大变化的，应采用最近交易市价确定公允价值。估值日无市价，且最近交易日后经济环境发生了重大变化的，应参考类似投资品种的现行市价及重大变化因素，调整最近交易市价，确定公允价值。有充足证据表明最近交易市价不能真实反映公允价值的，应对最近交易的市价进行调整，确定公允价值。（2）对不存在活跃市场的投资品种，应采用市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定公允价值。运用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平条件下进行正常商业交易所采用的交易价格。采用估值技术确定公允价值时，应尽可能使用市场参与者在定价时考虑的所有市场参数，并应通过定期校验，确保估值技术的有效性。（3）有充足理由表明按以上估值原则仍不能客观反映相关投资品种的公允价值的，基金管理公司应根据具体情况与托管银行进行商定，按最能恰当反映公允价值的价格估值。2019/9/26华东理工大学商学院胡美琴金融会计28编制和披露基金资产净值时应当遵循的原则（1）计算期基金净值变动数包括本期基金净收益、期末投资未实现利得变动数、本期向基金持有人分配收益产生的净值变动数，开放式基金计算期净值变动数还应包括本期因基金单位交易产生的基金净值变动数。（2）计算期基金净收益应当在基金本期收入的基础上扣除本期基金管理费、基金托管费等基金运作过程中发生的各项费用。（3）基金应只披露