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浅议坏账损失摘要随着科学技术和企业的迅速发展，市场竞争也在日益加剧，赊销这种商业信用的存在一方面增强企业市场竞争力，另一方面也会带来巨大的信用风险（即形成大量的应收账款）。而应收账款有可能不能收回，便会形成坏账损失，严重影响企业的正常经营活动，制约着企业的发展。坏账损失的处理问题目前已成为企业会计核算中一个不可忽视的问题。同时随着会计电算化的普及，坏账损失的管理难度也在加大，各种利用坏账损失名义作假的，把“坏账准备”科目作为挡箭牌的违规行为日趋暴露出来。本文主要对坏账处理的会计方法进行探讨，设想对坏账损失处理方法进行改进，找出坏账损失产生及控制不善的原因，提出如何加强坏账损失管理的对策。关键词应收账款，坏账损失，坏账准备ABSTRACTWiththerapiddevelopmentofscienceandtechnologyandenterprise,themarketcompetitionisbeingaggravateddaybyday,havesoldthiskindofcreditoncreditandbroughttheenormouscreditriskswhilestrengtheningenterprise'smarketcompetitiontoo.Sellingoncreditwillproducethelossesofthebadaccounttocanformthelong-termaccountreceivablethatcan'tberegained,haveinfluencedthenormalbusinessactivitiesofenterprisesseriously,isrestrictingthedevelopmentofenterprises.Badaccountlosthandlingproblembecomeaproblemthatcan'tbeignoredcheckandcalculate,,accountantofenterprise,alreadyatpresent.WiththepopularizationoftheaccountingbyEDPatthesametime,thelostdifficultyinmanagementofthebadaccountisbeingstrengthenedtoo,variousutilizebadaccountlosethatnameplaytricks,unlawfulpracticetoregardsubjectthatthebadaccountispreparedasshieldexpose,comeoutdaybyday.Thistextgoon,analyzetoaccountingmethodthatbadaccountpunish,imagine,losetobadaccounttreatmentmethodimprovemainly,findoutbadaccountlossproduceandcontrolkindreason,putforwardhowstrengthenbadaccountcountermeasuretolosemanagement.Keywords:Accountreceivable,Thebadaccountloses,badaccountpreparation目录摘要………………………………………………………………………………………………ⅠABSTRACT……………………………………………………………………………………Ⅱ绪论…………………………………………………………………………………………………1一、坏账损失的概述…………………………………………………………………2（一）坏账损失及确认…………………………………………………………………2（二）坏账准备提取依据及范围……………………………………………………………21、坏账准备的提取依据…………………………………………………………………22、应收账款的范围………………………………………………………………………2（三）核算坏账损失的方法…………………………………………………………………31、直接核销法……………………………………………………………………………32、备抵法处理方法及优缺点……………………………………………………………4二、坏账损失估计方法中存在的问题及对策………………………………………………5（一）坏账损失估计方法存在问题…………………………………………………51、销货百分比法存在问题………………………………………………………………62、应收账款余额百分比法存在问题……………………………………………………63、账龄分析法存在问题…………………………………………………………………6（二）坏账损失估计方法的改革设想……………………………………………………61、可先用账龄分析法推算出计提比率…………………………………………………72、根据应收账款余额的大小作为计提依据……………………………………………73、确定企业的信誉度……………………………………………………………………74、根据上面三种情况进行综合分析……………………………………………………85、坏账准备计提比率偏高些……………………………………………………………8三、坏账损失管理存在的问题及对策………………………………………………………9（一）坏账损失管理存在的问题……………………………………………………………91、企业内部控制制度不健全……………………………………………………92、企业监督力度不够……………………………………………………………………103、应收账款管理不严……………………………………………………………………10（二）解决坏账损失管理存在问题的对策…………………………………………………111、建立健全的内部控制制度……………………………………………………………112、社会、财政监督………………………………………………………………………113、加强对会计人员专业技能及职业道德的培训………………………………………124、加强应收账款的管理…………………………………………………………………12结论…………………………………………………………………………………………………14参考文献…………………………………………………………………………………………15致谢…………………………………………………………………………………………………16绪论随着市场经济的进一步深入发展，市场竞争日益激烈，企业面临的竞争越加激烈化、全球化，企业要在竞争中胜出，就要不断地开拓新市场。制定和采取新的销售政策，赊销商品作为吸引客户，扩大销售的一种手段，越来越多地被企业所采用。这种销售方式在多数情况下能起到促销作用，充分挖掘和利用企业的生产能力，扩大销售量，增加产品的市场占有量，提高企业的竞争力，增加利润，但同时也存在诸多的问题和隐患。赊销，虽是目前市场经济条件下企业的促销手段，但有的货款收不回来，便形成坏账损失。对于收不回来应收账款如何处理，以及对发生了的坏账损失怎样进行会计处理就是本文即将分析的问题。一、坏账损失的概述在激烈的市场竞争中,企业为了生存必然采取赊销的手段,而赊销会形成应收账款,不可避免地会产生坏帐损失。一些企业因定位不准,经营不善,管理不利等原因被市场淘汰而倒闭破产。那么,另一些与之有经济往来的企业发生坏账的机率也越来越大。本文就坏账损失的确认及计提依据进行分析,并介绍核算坏账损失的方法。（一）坏账损失及确认企业的各项应收款项，可能因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这种无法收回的应收款项就是坏账。坏账造成的损失就是坏账损失。对于坏账损失的确认《企业财务通则》对其做了明确的规定：确认为坏账损失应该符合以下条件：1、债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法收回的部分。2、债务人死亡，即无财产可供清偿，又无义务承担人确实不能收回的。3、因债务人逾期为履行偿债义务超过三年确实不能收回的应收账款。对于这一规定我认为也有不足的地方。对第三点中提到的三年以上的应收账款确实无法收回的应确认为坏账损失。但对于有的企业已确认债务人无法偿还债务，但期限未达到三年的。我们仍可将其确认为坏账损失。不必等到三年后才确认。如由于无效的经济合同或某些欺诈行为导致企业的债务无法收回的可不必等到三年，即可确认为损失。（二）坏账准备的提取依据及范围1、坏账准备的提取依据提取坏账准备的理论依据是企业的应收款项有发生坏账的可能性，为防止企业在发生坏账时直接将确认的坏账金额列入相关费用和账户，影响当期的损益。记提坏账准备是想把坏账风险可能导致的损失事先有计划的分摊到各个会计期间的费用中去，与各期收入直接配比，避免坏账风险一旦转化为现实，对当期的利润水平产生过大的影响。同时将企业的坏账风险分摊到各期，也增强了企业抵御风险的能力2、应收账款的范围对上面我们所提到的应收款项，即记提坏账准备的基数。其包括的内容2001年实施的《企业会计制度》对其做了合理的规定：应收账款包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。对于应收账款作为计提基数，企业一般采资产负债表上“应收账款”作为计提账款准备金的基数。因为资产负债表上的应收账款项目是根据应收账款和预收账款项目所在明细科目借方余额之和计算填列的。我认为这样确定的应收账款余额符合谨慎性原则，因为他们是企业应收取的货款，都具有未来收不回来的风险。对于应收票据，本不应提取坏账准备，如有确凿证据证明不能收回的应收票据将其转入应收账款，计提坏账准备。票据是以法律为保障，因此发生坏账的可能性较小，计提坏账的比例就应该小些；预付账款是企业按购销合同规定预付给供应企业的货款，在企业业务不多时，可通过应付账款处理，不设预付账款账户。《企业会计制度》规定：企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款中，并计入相应的坏账准备；其他应收款是指除上述几个款项外的其他各种应收、暂付款项。包括各种赔款、罚款、存储保证金等非经营应收项目。这些应收项目也具有收不回来的可能性。因此也应计提坏账准备。从上面几个坏账准备计提基数的确认可以看出，计提坏账准备的内容实质上就有两种：一是应收账款科目中有借方余额的明细科目核算的应收款项，一种是其他应收款科目中核算的应收款项。（三）核算坏账损失的方法因为不同的所有制企业及追求不同的企业经营者，对坏账损失的认识也不一样。国有企业和上市公司追求的往往是个人政绩和表面效益，导致很少报有坏账损失，经营者就在任期期间减少对坏账的处置，导致企业坏账长年累月地沉积在企业的财务账面上。而对民营企业来说其对坏账的看法又不一样。小股东们希望尽可能的降低坏账准备的计提来增加企业经营利润，在年末可以分得更多的红利，而对于大股东者来说希望增加坏账准备的计提，减少当年企业账面利润。从而减少股东分红，侵害其他中小股东利益。对于其他小企业就希望坏账准备提的越多越好，以减少利润从而减少税收的交纳。因此，坏账损失的合理核算是必要的。会计上处理坏账损失的方法有直接转销法和备抵法。1、直接转消法直接转消法就是在坏账确认期一次转销应收账款，借记“管理费用”，贷记“应收账款”。如果转销的坏账损失以后又收回，那么收回时应同时应作，借记“应收账款”，贷记“管理费用”；同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。这种方法导致企业发生大量的陈账、呆帐、长年挂账得不到处理，虚增了企业利润，夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。虽然直接转销法账务处理直观简单，但是这种处理方法在转销前期对坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、谨慎性原则，因为坏账损失实际发生时，与坏账损失确认时间不一致。2001年实行的《企业会计制度》规定企业必须采用备抵法核销发生的坏账。2、备抵法处理方法及优缺点