融资租赁2

（一）资产余值是指在租赁开始日估计的租赁资产届满时租赁资产的公允价值。资产余值担保余值未担保余值与承租人有关的与出租人有关的与预计净残值比较第三节融资租赁会计一、有关概念（二）最低租赁付款额最低租赁付款额应支付或可能被要求支付的各种款项相对于承租人而言担保余值合同中无优惠购买选择权合同中有优惠购买选择权每期支付的租金期满时未续租或展期而应支付的款项每期支付的租金行使优惠购买选择权而应支付的款项（三）最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁付款额相对于出租人而言担保余值承租方应支付或可能被要求支付的各种款项相对于承租人而言担保余值与承租人和出租人均无关、财务上有能力担保的第三方担保者承租人或与其有关的第三方担保者（四）出租人的租赁内含利率租赁内含利率是指：在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（五）初始直接费用初始直接费用是指：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。（六）或有租金或有租金是指：依未来某不确定事项的发生而发生的租金。（七）履约成本履约成本是指：承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。第五章租赁会计第一节租赁会计概述第二节经营性租赁会计第三节融资性租赁会计第四节售后租回会计第三节融资性租赁会计一、有关概念二、承租人对融资租赁的账务处理三、出租人对融资租赁的账务处理[注意]以下各项目有什么对应关系？①承租人应支付或可能被要求支付的各种款项②就承租人而言的担保余值③与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值④未担保余值⑤就出租人而言的担保余值⑥最低租赁付款额⑦最低租赁收款额⑧资产余值①②③④⑤⑥⑦⑧①承租人应支付或可能被要求支付的各种款项②就承租人而言的担保余值③与承租人和出租人均无关第三方的担保余值④未担保余值⑤就出租人而言的担保余值⑥最低租赁付款额⑦最低租赁收款额⑧资产余值二、承租人对融资租赁的账务处理（一）租赁资产的初始确认及计量（二）初始直接费用的处理（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊（四）租赁资产折旧的计提和修理费用（五）履约成本的发生（六）或有租金的账务处理（七）租赁期届满时的账务处理第三节融资租赁会计（一）租赁资产的初始确认及计量1、确认（1）租入资产的入账价值；（2）长期应付款；（3）未确认融资费用。2、计量（1）租入资产的入账价值取租入资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者（2）长期应付款取最低租赁付款额作为入账价值（3）未确认融资费用取长期应付款与租入资产入账价值的差额应注意的问题：计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选择顺序：①采用租赁内含利率作为折现率②采用租赁合同规定的利率作为折现率③采用同期银行贷款利率作为折现率如果融资租赁是从国外取得的,应采用与租赁期相同期限的国外同期银行贷款利率作为折现率。我国为何将租赁内含利率作为折现率的首选？①租赁内含利率反映了承租人实际支付的筹资成本；②出租人的租赁内含利率更具客观性，尤其是出租人为专业租赁公司时，它的内含利率是公开的；③为防止承租人粉饰其偿债能力，将融资租赁业务反映为经营租赁，形成“表外筹资”，歪曲财务比率。[例5-6]假设2006年12月31日，大东公司与大华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：塑钢机（2）起租日：2007年1月1日（3）租赁期：2007年1月1日—2009年12月31日，共36个月（4）租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元（5）该机器的保险、维护等费用（履约成本）均由大东公司负担，估计每年约10000元（6）机器在2007年1月1日的公允价值为700000元（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（8）该机器的预计使用寿命为5年，期满无残值。承租人采用平均年限法计提折旧（9）租赁期届满时，大东公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元要求：根据上述资料，判断租赁类型，并进行相应的计算与账务处理。最低租赁付款额=150000×6+100=900100租赁资产的公允价值最低租赁付款额的现值=150000×（P/A，7%，6）+100×(P/S，7%，6)=715116.6（1）租入资产的入账价值取较低的租赁资产公允价值700000（2）长期应付款取最低租赁付款额900100（3）未确认融资费用900100—700000=200100账务处理：借：固定资产——融资租入固定资产700000未确认融资费用200100贷：长期应付款900100（二）初始直接费用的处理初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用应当计入租入资产价值。假定[例5-6]签订合同过程中发生了谈判费1000元。账务处理：借：固定资产——融资租入固定资产701000未确认融资费用200100贷：长期应付款900100银行存款1000（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊支付租金借：长期应付款——应付融资租赁款[每期租金]贷：银行存款未确认融资费用的分摊应当在租赁期内各个期间进行分摊借：财务费用贷：未确认融资费用[每期分摊额]每期分摊额的计算方法——实际利率法实际利率法下分摊率的选择租赁内含利率租赁合同规定利率银行同期贷款利率重新计算的融资费用分摊率项目租入资产入账价值折现率未确认融资费用分摊率情况一最低租赁付款额的现值租赁内含利率租赁内含利率情况二最低租赁付款额的现值租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率情况三最低租赁付款额的现值银行同期贷款利率银行同期贷款利率情况四租赁资产公允价值————重新计算融资费用分摊率该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率[例5-6]假设2006年12月31日，大东公司与大华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：塑钢机（2）起租日：2007年1月1日（3）租赁期：2007年1月1日—2009年12月31日，共36个月（4）租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元（5）该机器的保险、维护等费用（履约成本）均由大东公司负担，估计每年约10000元（6）机器在2007年1月1日的公允价值为700000元（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（8）该机器的预计使用寿命为5年，期满无残值。承租人采用平均年限法计提折旧（9）租赁期届满时，大东公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元要求：根据上述资料，判断租赁类型，并进行相应的计算与账务处理。未确认融资费用分摊率的计算：租赁资产入账价值为公允价值，应重新计算未确认融资费用分摊率。设未确认融资费用的分摊率为r，即：150000×(P/A，r，6)+100×(P/S，r，)=700000(元)查表得：现值利率715116.67%700000r6935138%用插值法计算得：r=7.7%，即融资费用的分摊率为7.7%*作尾数调整:139482.49=139582.49-10010517.51=150000-139482.49700000200100900100合计01001002010年1月1日100139482.49*10517.51*1500002009年12月31日139582.49129296.3320703.671500002009年6月30日268878.82120052.329947.71500002008年12月31日388931.12111469.1838530.821500002008年6月30日500400.3103499.746500.31500002007年12月31日60390096100539001500002007年6月30日7000002007年1月1日期末⑤=期初⑤-④④=②-③③=期初⑤×7.7%②①应付本金余额应付本金减少额确认的融资费用租金日期单位:元2007年1月1日（4）未确认融资费用分摊表(实际利率法)*作尾数调整:139482.49=139582.49-10010517.51=150000-139482.49700000200100900100合计01001002010年1月1日100139482.49*10517.51*1500002009年12月31日139582.49129296.3320703.671500002009年6月30日268878.82120052.329947.71500002008年12月31日388931.12111469.1838530.821500002008年6月30日500400.3103499.746500.31500002007年12月31日60390096100539001500002007年6月30日7000002007年1月1日期末⑤=期初⑤-④④=②-③③=期初⑤×7.7%②①应付本金余额应付本金减少额确认的融资费用租金日期单位:元2007年1月1日（4）未确认融资费用分摊表(实际利率法)各期末支付租金并分摊未确认融资费用（以2007年6月30日为例）：借：长期应付款——应付融资租赁款150000贷：银行存款150000借：财务费用53900贷：未确认融资费用53900（四）租赁资产折旧的计提和修理费用折旧政策承租人应采用与自有资产相一致的折旧政策（1）如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值提供了担保，则应计提的折旧总额=租赁开始日融资租入固定资产的入账价值—就承租人而言的担保余值（2）如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产的余值提供担保，则应计提的折旧总额=租赁开始日融资租入固定资产的入账价值折旧期间(1)如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产的所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部尚可使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用寿命作为折旧期间；(2)如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用寿命两者较短者作为折旧期间。修理费用——采用政策应与自有资产相一致[例5-6]假设2006年12月31日，大东公司与大华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：塑钢机（2）起租日：2007年1月1日（3）租赁期：2007年1月1日—2009年12月31日，共36个月（4）租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元（5）该机器的保险、维护等费用（履约成本）均由大东公司负担，估计每年约10000元（6）机器在2007年1月1日的公允价值为700000元（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（8）该机器的预计使用寿命为5年，期满无残值。承租人采用平均年限法计提折旧（9）租赁期届满时，大东公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元要求：根据上述资料，判断租赁类型，并进行相应的计算与账务处理。防盗锁分速度赶（五）履约成本的账务处理履约成本：是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本。如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。借：长期待摊费用（制造费用、管理费用等科目）贷：银行存款（等科目）[例5-6]假设2006年12月31日，大东公司与大华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：塑钢机（2）起租日：2007年1月1日（3）租赁期：2007年1月1日—2009年12月31日，共36个月（4）租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元（5）该机器的保险、维护等费用（履约成本）均由大东公司负担，估计每年约10000元（6）机器在2007年1月1日的公允价值为700000元（7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（8）该机器的预计使用寿