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融资租赁的税收政策更新融资租赁的税收政策更新对融资租赁意味什么？------对融资租赁意味什么？靳东升融资租赁的税收政策融资租赁的税收政策一、中国融资租赁业相关税收政策的发展二现行促进和推动融资租赁业发展的税收政二、现行促进和推动融资租赁业发展的税收政策三、税制改革对融资租赁业发展的影响四近期上海增值税改革试点及情况四、近期上海增值税改革试点及情况一、中国融资租赁业相关税收政策的、中国融资租赁业相关税收政策的发展自1981年中国第一家融资租赁公司——中国东方租赁公司成立至今中国融资租赁业已有二方租赁公司成立至今，中国融资租赁业已有二十多年的历史，相关的税收政策也是伴随着融资租赁行业的法律体系建立而逐步完善资租赁行业的法律体系建立而逐步完善。一、中国融资租赁业相关税收政策的、中国融资租赁业相关税收政策的发展第一阶段（1981年－1987年），中国融资租赁业初步发展时期这一阶段境外投资者踊跃与国内银行步发展时期。这阶段，境外投资者踊跃与国内银行及国有企业合作设立租赁公司。1985年，财政部出台了《关于国营工业企业租赁费用财务处理的规定》了《关于国营工业企业租赁费用财务处理的规定》（财工字第29号），允许企业以融资租赁方式租入的机器设备在租赁期内视同国家固定资产进行管理机器设备，在租赁期内，视同国家固定资产进行管理，明确了融资租赁的会计处理，为融资租赁在中国的发展扫清了财务上的障碍至1987年中国通过外商投展扫清了财务上的障碍。至1987年，中国通过外商投资的租赁公司累计引进外资24亿美元，陆续成立24家租赁公司租赁公司。一、中国融资租赁业相关税收政策、中国融资租赁业相关税收政策的发展第二阶段（1988年－1998年），中国融资租赁业曲折发展时期。从1988年开始，计划经济体制向市场经济体制转轨，国家行政部门不再承担企业债务的担保济体制转轨国家行政部门不再承担债务的担保责任。中国融资租赁业出现了全行业欠租现象，当时的24家外商投资租赁公司的欠租总额达3亿美元，已的家外商投资租赁公司的欠租总额达亿美元，已经危及到租赁公司的生存。直到1998年，融资租赁行业欠租问题才最终得到解决。业欠租问题才最终得到解决。为了加强对融资租赁行业的管理，财政部、国家税务总局也出台了一系列的规定总局也出台了一系列的规定。一、中国融资租赁业相关税收政策、中国融资租赁业相关税收政策的发展1993年12月国家税务总局《关于印发〈营1993年12月，国家税务总局《关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》(国税发[1993]149号)，明确了1994年实行的新税制中融资租赁行为适用流转税政策，将融资租赁界融资租赁行为适用流转税政策，将融资租赁界定为一种金融业务，对融资租赁行为应按金融保险业税目中的金融项目征收营业税保险业税目中的金融项目征收营业税。一、中国融资租赁业相关税收政策、中国融资租赁业相关税收政策的发展1995年4月，《国家税务总局关于营业税若干1995年4月，《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》(国税发[1995]76号)规定，融资租赁是指经中国人民银行批准经营融资租赁业租赁是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。上述规定从融资租赁赁业项目征收营业税。上述规定从融资租赁业务的经营主体上区分出融资租赁行为适用不同营业税政策同营业税政策。一、中国融资租赁业相关税收政策、中国融资租赁业相关税收政策的发展1997年3月，《财政部、国家税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》规定，纳税人经营融资问题的通知〉的通知》规定，纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。在此十年期间融资租赁业在曲折中发展年在此十年期间，融资租赁业在曲折中发展，年平均新签租赁合同额保持在4.6亿美元，新设立的外资租赁公司达21家立的外资租赁公司达21家。一、中国融资租赁业相关税收政策的、中国融资租赁业相关税收政策的发展第三阶段（1998年至今），中国融资租赁业蓄势待发时期1997年亚洲金融危机爆发后中势待发时期。1997年亚洲金融危机爆发后，中国的融资租赁业受到了不同程度的影响。金融危机之后，外资又在不断进入中国融资租赁业，新的融资租赁公司逐渐增多，经营状况也有所新的融资租赁公司逐渐增多，经营状况也有所改善。财政部国家税务总出台的相关文件中对融财政部、国家税务总局出台的相关文件中对融资租赁业务的税收处理作了进一步的规范。资租赁务的税收处作了进步的规范一、中国融资租赁业相关税收政策的、中国融资租赁业相关税收政策的发展1999年6月，《财政部、国家税务总局关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知》(财税字〔1999〕183营业税计税营业额问题的通知》(财税字〔1999〕183号)进一步明确了融资租赁业务营业额扣除标准。“出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价关租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费以及纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出”税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。2000年7月，《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知国税〔〕号划分了融转税问题的通知》(国税函〔2000〕514号)，划分了融资租赁业务征收营业税和增值税的不同情况，还重新明确了流转税政策中确认为融资租赁行为的定义。一、中国融资租赁业相关税收政策的、中国融资租赁业相关税收政策的发展2003年1月，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》》(财税〔2003〕16号)进一步明干政策问题的通知》》(财税〔2003〕16号)进步明确，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的以其向营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价关税增值税消费税运杂费安货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）借款利息）。一、中国融资租赁业相关税收政策的、中国融资租赁业相关税收政策的发展2004年10月，《商务部国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问题的通知》（商建发事融资租赁业务有关问题的通知》（商建发〔2004〕560号)规定，商务部对内资租赁企业开展从事融资租赁业务的试点工作并规定了开展从事融资租赁业务的试点工作，并规定了融资租赁业务试点企业的条件和标准，以及试点企业适用营业税政策点企业适用营业税政策。2006年4月，商务部、国家税务总局下发《关年月，商务部、国家税务总局下发《关于加强内资融资租赁企业试点监管工作的通知》，将进一步加强对内资融资租赁试点的监知》，将进步加强对内资融资租赁试点的监管工作，防范社会和金融风险。二、现行促进和推动融资租赁业发展二、现行促进和推动融资租赁业发展的税收政策1．营业税营业税是个赁行业首先遇到的税种包括营业税是一个租赁行业首先遇到的税种，包括融资租赁和经营租赁。经营租赁和融资租赁属融资租赁和经营租赁。经营租赁和融资租赁属于企业提供服务的服务行业，提供的服务是租赁服务或者是融资租赁服务融资租赁兼融赁服务，或者是融资租赁服务。融资租赁兼融资和融物双重性。对服务行业主要是征收营业税最要的个文件就是国家税务总关税。最主要的一个文件就是《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函［2000］514号）。二、现行促进和推动融资租赁业发展二、现行促进和推动融资租赁业发展的税收政策内容如下：对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务无论租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的征收增值税不征收营业税租赁承租方的，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方的，征收营业税，不征收增值税。二、现行促进和推动融资租赁业发展二、现行促进和推动融资租赁业发展的税收政策融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务即出租人根据承租人所要的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权权。二、现行促进和推动融资租赁业发展二、现行促进和推动融资租赁业发展的税收政策这个文件最主要有三点：一是要有资质。2000年当时经营融资租赁的企业要经过中国人民银年当时经营融资租赁的企业要经过中国人民银行、外经贸部还有国家经贸委批准。现在，金融融资租赁公司设立要经过银监会批准，其他融资租赁公司设立要经过商务部批准。经过他融资租赁公司设立要经过商务部批准。经过批准的融资租赁公司所经营的融资租赁业务，无论租赁物的所有权是否转移给承租方均征无论租赁物的所有权是否转移给承租方，均征营业税，不征增值税。二、现行促进和推动融资租赁业发展二、现行促进和推动融资租赁业发展的税收政策二是差额征收营业税。按照融资租赁公司所收二是差额征收营业税。按照融资租赁公司所收取的租赁费全额扣除全部费用的差额，按5%税率征税。税率征税。三是差别待遇。没有经过批准的其他单位从事融资租赁业务租赁物转移的征收增值税没融资租赁业务，租赁物转移的征收增值税，没有转移的按照收取的租赁费全额依5%的税率征收营业税不允许扣除费用征收营业税，不允许扣除费用。这个文件，完全是历史原因形成的，并不是对这个文件，完全是历史原因形成的，并不是对所有从事融资租赁业务的公司一视同仁，还存在差别待遇在差别待遇。二、现行促进和推动融资租赁业发展二、现行促进和推动融资租赁业发展的税收政策2．增值税增值税也是赁行业经常遇到的税种是销增值税也是租赁行业经常遇到的税种。凡是销售货物，或者提供加工、修理、修配劳务以及售货物，或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人销售货物进口货物提供加工修理务人。销售货物，进口货物，提供加工、修理、修配劳务，税率为17%。各类农产品、煤气、天然气等等主要适用的税率纳税人出天然气等等，主要适用13%的税率。纳税人出口货物，税率为零。小规模纳税人的税率为口货物，税率为零。小规模纳税人的税率为3%。二、现行促进和推动融资租赁业发展二、现行促进和推动融资租赁业发展的税收政策3所得税3．所得税新的企业所得税法从2008年1月1日起执行。新的企所得税法从年月日起执行企业所得税税率为25%。符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收国家需要重点扶企业，减按20%的税率征收，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。二、现行促进和推动融资租赁业发展二、现行促进和推动融资租赁业发展的税收政策①关于加速折旧新的企业所得税法第32条规①关于加速折旧。新的企业所得税法第32条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折的以缩短折年限或者实需要加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采用加速折旧的方法。采用加速折的方法加速折旧是对承租人的，对承租人体现的就是设备的折旧由承租人提取折旧提取折旧里设备的折旧。由承租人提取折旧，提取折旧里面一项大的优惠就是加速折旧，可以减少初期的应纳所得税额。二、现行促进和推动融资租赁业发展二、现行促进和推动融资租赁业发