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主要内容：经营性租赁的会计处理及财税分析1直租的会计处理及财税分析2回租相关制度分析3一、经营性租赁的会计处理及财税分析经营租赁与融资租赁的分辨满足以下任何一个条件的，都是融资租赁：1、租期满后，所有权转移2、承租人有购买权且预计会行使3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）4、租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于此时资产的公允价值（90%）5、专用性资产承租人--经营租赁租金平均分摊到各期，计入当期损益。损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益；主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税等。借：管理费用贷：银行存款经营租赁的案例•A租赁公司将自有的船舶经营性出租给B船运公司，每个月租金15万元，一共二年，第一年结束时大修理一次，花费60万元。•承租人：•每个月付租金：•借：管理费用15万•贷：银行存款15万•大修理•借：长期待摊费用60万•贷：银行存款60万•修好后第二年每个月摊销•借：管理费用5万•贷：长期待摊费用5万•承租人好处－经营租赁的表外融资•经营性租赁的每期租金相对融资租赁来说不高，承租较易承担。•表外融资狭义上是“资产负债表”外融资的简称，一般来说，企业实际使用的资产和承担的负债都应该在资产负债表中列示。•经营租赁时：承租人实际使用设备，但是却没有在资产负债表上写出来。隐藏了企业是使用了租赁来的资产生产产品这一重要事实，使外部人有企业的生产能力很好的虚假认识。（承租人仅通过备查登记以及在报表附注中披露来体现，而不少人是不看财务报表附注的。）出租人--经营租赁•采用直线法将租金在租期内确认为收入，计入当期损益。借：银行存款15万贷：租赁收入15万经营性租赁对出租人的好处1•对于经营性租赁，出租人可以计提租赁物的折旧，该折旧费用列入管理费用，可以少交出租人的企业所得税。•经营性租赁的租赁物如果升值，出租人可以完全享受升值带来的好处。•经营性租赁可以随时转变为融资性租赁。经营性租赁对出租人的好处2•1、出租人购买租赁物时可以取得增值税专用发票，用于抵扣增值税，在开每期租金发票时交税。•2、租赁物所有权归租赁公司，租赁公司可以计提折旧用以冲减所得税。•3、一般经营性租赁期限可以与客户谈判设定，每期租金的设计可以略高于银行贷款中的利息。二、直租赁的会计处理及财税分析承租人—融资租赁（分录）•1、租入设备时：借：固定资产-融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款-应付融资租赁款按租赁日开始时租赁资产的公允价值与最低租赁付款额（承租人租赁期内支付的加上资产余值）的现值的较低值入账为固定资产。差额部分（含租息与资产余值）2、使用期间：支付租金的同时将确认融资费用，计入财务费用，同时计提折旧。借：长期应付款借：财务费用借：制造费用等-折旧费贷：银行存款贷：未确认融资费用贷：累计折旧保证金：借：其他应收款服务费：借：管理费用（直租）回购：借：长期应付款贷：银行存款财务费用（回租）贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产•贷：长期应付款分享收入（如有）：平时设备维护费违约金借：销售费用借：管理（制造）费用借：营业外支出贷：其他应付款贷：银行存款贷：银行存款直租赁的一个精典范例•下面以1000万的设备为例，下说明直租赁的会计与税务处理是如何进行的，以及对承租人的好处。•A公司欲以纺织机械设备为标的，向本公司融资租赁，总期限2年，总本金额1000万元，保证金200万元，服务费20万元，首付款100万元，名义货价1元直接租赁的会计分录•三、融资租赁（设备直租）的会计处理•下面以上面这个价值1000万的设备以例，来阐述融资租赁的会计分录（单位：万元），•1、购入融资租赁设备，支付首付款100万时•借：固定资产——融资租入固定资产100万•贷：预付账款100万•借：预付账款100万•贷：银行存款100万•支付保证金200万•借：其他应收款200万•贷：银行存款200万•支付租赁服务费20万•借：管理费用20万•贷：银行存款20万直租赁的会计分录•借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）900万未确认融资费用58.5万+1元贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）958.5万+1元•2、每个月支付租金•第一个月支付租金39.9万•借：长期应付款——应付融资租赁款39.9万贷：银行存款39.9万•借：财务费用4.6万贷：未确认融资费用4.6万•第二个月支付租金39.9万•借：长期应付款——应付融资租赁款39.9万贷：银行存款39.9万•借：财务费用4.4万贷：未确认融资费用4.4万•直至租赁合同24个月后结束直租赁的会计分录•3、折旧的计提•折旧的期限按固定资产可以使用的年限，不得低于5年，下面以5年为例来说明。•每一个月计提折旧•借：制造费用（900+100）/60＝16.7万•贷：累计折旧16.7万•4、租赁合同的结束，企业以1元获得融资租赁设备所有权•退还100万融资租赁保证金•借：银行存款100万•贷：其他应收款100万直租赁的会计分录•5、留购租赁资产①支付购买价款时：借：长期应付款——应付融资租赁款1元贷：银行存款1元•借：财务费用1元•贷：未确认融资费用1元•②结转固定资产所有权(残余值，如有）：借：固定资产——生产用固定资产XX元贷：固定资产——融资租入固定资产XX元承租人—融资租赁的优势与财务特征•1、财务指标：由于融资租赁下资产和负债同时增加，影响财务指标资产负债率=负债/资产变大3/4与4/5产权比率=负债/权益变大每1元股东权益负债增加现金流量债务比=经营活动现金净流量/债务变小每1元债务对应的现金流减少还有长期资本负债率以及权益乘数等等都将受到影响。•融资租赁相比银行的好处1由于可以折旧，降低所得税2、增值税抵扣（长期应付款中分出财务费用与应交增值税（进项）。3、稳定的融资，一旦合同签订，不太可能突然收回资金。下面将详细叙述。该案例对承租人的具体好处（财务）•一、融资租赁其账务资产一栏反映为固定资产的增加（直租）或者货币资金的增加（回租），账务负债一栏为长期应付款。•二、融资租赁账务上不增加企业的借款成本，能增加企业的流动比率与速动比率，减少企业的短期流动负债比率。•三、由于每期租金归还的数额稳定，可以列入企业的资金计划，有助于企业的财务管理。该案例对承租人的具体好处（增值税•一、可以抵扣增值税，该例累计抵扣金额达到了（20+58.5）*0.17/1.17＝11.4万，该部分租赁公司开增值税专用发票，可以名正言顺地抵扣增值税)该案例对承租人的具体好处（所得税•租赁的利息费用与折旧可以计入成本，少缴所得税，该例可以列入成本的有服务费与租息的不含税部分（20+58.5）*0.83/1.17＝55.7万•租赁物的折旧可以计入成本，该例折旧一共是1000万，分五年计入成本，少征所得税•租赁物的维修、后续支出可以计入成本。•所得税：融资租赁时，可能导致会计利润前期小后期大，税基也如此，前期少缴纳企业所得税，有推迟纳税的作用。承租人（经营性租赁会计分录的区别）2、会计利润经营租赁：融资租赁：•借：管理费用借：财务费用借：制造费用-折旧费•贷：银行存款贷：未确认融资费用贷：累计折旧经营租赁时，平均分摊租金，对各期利润的影响是一样的，可以平滑利润。融资租赁时，做后两笔分录。财务费用前期大后期小，折旧费用也有可能是这样（加速折旧）。将导致会计利润前期小后期大。该案例对承租人的具体好处（额外融资）•本融资租赁目前不计入银行征信，是一种长期的稳定的融资，企业可以利用这一融资资源，达到融物与融资相结合的效果•由于租金的归还较为稳定，比较切合企业的现金流，不容易出现突然还贷而使企业的资金断裂。•相对于银行贷款，融资租赁的担保方式相对较为灵活每期确认的融资费用（即利息）是递减的？出租人—融资租赁•1、租出设备时：购买回租时：•借：长期应收款（最低收款额）借：融资租赁资产•贷：银行存款•贷：融资租赁资产（租赁资产账面价值）其他应付款（保理时）•未实现融资收益•2、使用期间：收到租金的同时将确认未实现融资收益，计入收入。•借：银行存款借：未实现融资收益•贷：长期应收款贷：租赁收入出租人的直租赁案例•A公司欲以纺织机械设备为标的，向本融资租赁公司申请融资租赁，总期限2年，总本金额1000万元，保证金200万元，服务费20万元，首付款100万元，名义货价1元。•下面依旧以这个为例子，来举例说明出租人的会计分录与纳税处理行为。出租人的会计处理1•1、出售出租资产时•收到预付款时•借：预收账款100万元•贷：固定资产100万元•借：银行存款100万元•贷：预收账款100万元•发货时：•借：长期应收款985.5万+1元•贷：未确认融资收益85.5万+1元•固定资产－融资租赁固定资产900万出租人的会计处理2•2、收到保证金与服务费时•借：银行存款200万•贷：其他应付款200万•借：银行存款20万•贷：租赁收入（主营业务收入）20万•3、每期收租金时第一期收租金39.9万借：银行存款39.9万贷：长期应收款39.9万出租人的会计处理3•借：未确认融资收益4.6万•贷：租赁（主营业务）收入4.6万•余下月份按上述方式会计分录•另外，固定资产折旧与日常维修均由承租人负责，•4、租赁合同结束时，退还保证金与确认名义货价•借：其他应付款200万元•贷：银行存款200万元•借：银行存款1元借：未确认融资收益1元•贷：长期应收款1元贷：租赁收入1元出租人直租赁利润—融资租赁（1）会计利润长期应收款中租赁收入进入利润，但是还需以后年度才能逐步实现现金的流入，在租赁实现的期间实现利润（租息收入部分）服务费目前准则是一次性计入营业收入，导致第一年利润增大。未实现融资收益以实际利率分摊，租赁收入前期大后期小，导致利润前大后小，导致税基前大后小，于是纳税额前大后小，提前纳税。直租赁对出租人的好处1、对于直租，租赁物先从供货商买入，然后再出租给承租人，从供货商处开过来的发票可以抵扣出租人的增值税，该增值税是随着租金发票的开具而缴纳，对出租人而言，直租可以有增值税缓交的作用。2、一般直租都容易于厂商通力合作，在帮助厂商做大销售规模的同时扩大直租赁的业务量三、售后回租售后回租的会计处理（准则）•如果是融资性租赁：售价与账面价值之间的差额应予以递延，按折旧予以分摊，作为折旧费用的调整。•如果是经营性租赁：售价与账面价值的差额应当计入当期损益，或计入递延收益，在租赁期限内分摊。售后回租的会计处理（承租人）•融资性租赁•（1）出售资产时•借：累计折旧•固定资产减值准备•固定资产清理•贷：固定资产•（2）收到出售资产价款时•借：银行存款•贷：固定资产清理•（贷或借）：递延收益――未实现售后租回损益（2）租回资产时（与直租模式类似）•（3）分摊出售时递延收益•借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益•贷（或借）：管理费用或制造费用（折旧分摊）等•经营性租赁•（1）出售资产时如左框•（2）支付租金时•借：管理费用或制造费用等•贷：银行存款•④分摊未实现售后租回损益：•借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益•贷（或借）：管理费用或制造费用等售后回租承租人的会计案例•下面以一个实际案例来分析售后回租的会计分录做法以及对承租人而言的好处•B企业因生产流动资金的不足，以其自身设备申请进行融资租赁，该设备原值为1610万，账面价值1260万，累计折旧350万，租赁认定的本金为1000万，保证金200万，期限3年，服务费为30万元，利息为年7%，名义货价为1元，每期归还租金30.9万元。承租人回租会计处理（经营性租赁）•（1）出售资产时与融资租赁一致（下一版会有）•（2）租回资产，支付租金时（假定每期租金20万元，时间三年）•借：管理费用或制造费用等20万•贷：银行存款20万（这个与之前讲的一样）•④每期分摊未实现售后租回损益：•借：管理费用或制造费用7.2万•贷：递延收益――未实现售后租回损益7.2万承租人回租会计分录（融资租赁）1•一、出售资产，收到价款时（经营性