财产清查1

第十章财产清查第一节财产清查概述第二节存货的盘存制度第三节财产清查的内容与方法第四节财产清查结果的处理第一节财产清查概述一.财产清查的概念财产清查是指通过对各项财产物资的实地盘点，来查明各项财产物资的实有数和帐面数是否相一致，并查明帐实不符原因的一种会计核算方法。二.财产清查的意义(一)造成帐实不符的原因:1.客观原因1)结算过程中银行与企业记帐时间不一致;2)记帐时漏记、重记、错记或计算错误;3)财产物资收发时计量或检验不准确;4)实物保管过程中自然损耗;5)水、火、风等非常灾害造成财产毁损。2.主观原因1)工作人员失职造成；4)由于贪污、营私舞弊造成财产物资损失。(二)财产清查的作用:1)保证帐簿记录与实物一致；2)保证企业财产物资的安全完整；3)挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；4)维护财经纪律。三.财产清查的种类(一)按清查范围分1.全面清查指对本单位所有的财产和资金进行全面盘点核对。一般在年终决算或企业撤销、合并或改变所属关系时进行。2.局部清查即平时根据管理上的需要，对一部分财产物资进行的盘点与核对。(二)按清查时间分1.定期清查指按规定的时间对财产物资和往来款项所进行的清查。2.不定期清查指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的清查。(三)按执行单位分1.内部清查指由企业的有关领导和内部职工组织清查小组，对本企业的财产物资和往来款项所进行的清查。2.外部清查指由企业的外部人员，如上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等组成清查小组，根据国家的有关规定或企业的特殊需要，对企业所进行的清查。四、财产清查的技术方法1查询法2技术推算法3抽样盘点法4实地盘点法五、财产清查前的准备工作1.组织准备----建立清查领导小组2.业务准备①检查和记清帐目，即所有经济业务全部入帐、结出余额，保证帐证相符、帐帐相符；②分类整理实物，即所有财产物资整理清楚，挂上标签；③校正各种计量器具；④准备各种报告单。第二节存货的盘存制度一永续盘存制指通过设置财产物资明细分类帐，逐日逐笔连续反映各项财产物资的收入、发出和结存情况的一种核算方法。二实地盘存制指在期末通过实地盘点，确定各项财产物资的实际结存数，并据此倒推出各项财产物资成本和销售或耗用成本的一种核算方法。计算公式:本期销货成本=期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本三两种盘存制度的比较实地盘存制：只记录存货收入，简化存货的日常核算工作，不能随时反映存货的收、发、存动态,不便管理；以存计耗，掩盖了存货中存在的自然人为损失。永续盘存制：有利于加强存货的管理，合理组织货源，加速资金周转，随时可以结转成本，期末通过实地盘点，可以查明溢缺原因，存货明细记录工作量大。四存货成本的计价方法1.个别计价法是以存货收入时的实际成本作为该种存货发出时的实际成本的方法。适用于单价高,数量少的存货.2.先进先出法是假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。实地盘存制期末存货成本=期末存货数量×最近购货单价本期发出存货成本=期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本3.加权平均法一次加权平均法移动加权平均(1)一次加权平均法月初结存存货成本+本期收入存货成本存货加权平均单价=月初结存存货数量+本期收入存货数量期末存货成本=期末存货数量×存货加权平均单价(2)移动加权平均法前次结存存货成本+本次收入存货成本存货移动加权平均单价=前次结存存货数量+本次收入存货数量第一节存货概述1407年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额------------------------（先进先出法）----------------------------8.11020020008.54021084001020020004021084008.81020020002021042002021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.3120230460010220220020230460007年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额-------------------------（加权平均法）-----------------------收入发出结余8.11020020008.54021084008.8302166480208.163022066008.24402168640108.31202304600302166480加权2000+8400+6600+4600平均=----------------------------------------=216(元)单价10+40+30+2007年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额-----------------------（移动加权平均法）-----------------------收入发出结余8.11020020008.540210840050208104008.83020862402020841608.1630220660050215.2107608.2440215.2860810215.221528.3120230460030225.076752第三节财产清查的内容与方法一.财产清查的内容二.财产清查的方法一.财产清查的内容财产清查的内容主要是各种财产物资、货币资金和债权债务。具体包括：1.企业拥有的各种货币资金和证券。2.企业拥有的各种财产物资。3.企业拥有的各种债权债务。二货币资金的清查（一）库存现金的清查一般采用突击实地盘点的方法，查明库存现金的实有数，再与现金日记帐的帐面余额相核对。二银行存款的清查采用银行存款日记账与银行对账单定期核对帐目的方法进行。注意：由于未达账项的存在，两者的余额往往是不等的。（凭证传递的时间性）未达账项的概念（内容见P200）企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。吸收存款（对账单）银行存款余额调节表━━━━━━━━━━━━┯━━━┯━━━━━━━━━━━━┯━━━银行存款日记帐│金额│银行对帐单│金额────────────┼───┼────────────┼───帐面存款余额│32200│银行对帐单余额│31800────────────┼───┼────────────┼───加:银行已收单位未收款项│3000│加:单位已收银行未收款项│2500────────────┼───┼────────────┼───减:银行已付单位未付款项│2200│减:单位已付银行未付款项│1300────────────┼───┼────────────┼───调节后的存款余额│33000│调节后的存款余额│33000━━━━━━━━━━━━┷━━━┷━━━━━━━━━━━━┷━━━经过调节后重新求得的余额，既不等于本单位帐面余额，也不等于银行帐面余额，而是银行存款的真正实有数。二实物财产的清查指对原材料、在产品、产成品、固定资产等财产物资的清查。1)清查时实物负责人必须在场，以明确经济责任；2)要注意逐一清点，防止重复盘点或漏盘点；3)清查时除盘点数量外，还应注意其质量；4)清查过程中应填制有关凭证，作为记录清查情况和会计调整帐面记录的依据。(1)盘存单(2)实存帐存对比表(3)积压变质报告单盘存单单位名称:编号:盘点时间:财产类别:存放地点:━━┯━━┯━━━━┯━━┯━━┯━━┯━━编号│名称│计量单位│数量│单价│金额│备注──┼──┼────┼──┼──┼──┼──││││││━━┷━━┷━━━━┷━━┷━━┷━━┷━━盘点人签章______实物保管人签章_______实存帐存对比表单位名称:年月日━┯━┯━┯━┯━━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━━┯━━编│类│计│单│││差异│备│别│量││实存│帐存├─────┬─────┤│及│││││盘盈│盘亏││名│单│├──┬──┼──┬──┼──┬──┼──┬──┤号│称│位│价│数量│金额│数量│金额│数量│金额│数量│金额│注─┼─┼─┼─┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──││││││││││││━┷━┷━┷━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━┷━━主管人员________会计________制表________习题[目的]练习银行存款清查中未达帐项的调节。[资料]某企业银行存款日记帐月末余额为124950元，银行对帐单的余额为129395元，经核对，发现有下列未达帐项：-(1)企业已入帐，银行尚未入帐的企业存入转帐支票11200元；(2)企业购材料开出转帐支票9100元，银行尚未入帐；(3)银行已入帐，企业未入帐的银行代收销售款6790元；(4)银行已入帐，企业未入帐的银行存款利息245元。[要求]根据以上未达帐项，编制银行存款余额调节表。三各种债权债务的清查方法指对本单位与其他单位发生的各种债权、债务等结算业务的清查。包括应收帐款、应付帐款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款、预收帐款、预付帐款等。一般采用信函查询，或开出结算资金核对表，与对方单位核对帐目。往来帐款清查表总分类帐户名称:年月日━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━┯━━━明细分类帐户│清查结果│核对不符原因分析│备──┬────┼────┬────┼────┬────┬──┤名│帐面│核对相│核对不│未达帐│有争议│其│称│余额│符金额│符金额│项金额│款项金额│他│注──┼────┼────┼────┼────┼────┼──┼───│││││││━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━┷━━━第四节财产清查结果的处理步骤一.查明差异,分析原因二.认真总结,加强管理三.调整帐目,帐实相符财产清查结果的帐务处理分两步进行：1.调账。2.核销。一.库存现金清查结果的处理现金帐实差异可通过“待处理财产损溢”帐户反映。现金长款可转作营业外收入；现金短款若数额较小，可转作管理费用，若属出纳员责任，可责成其赔偿。例1.某企业在现金清查时，发现库存现金短缺120元。审批前：借：待处理财产损溢120贷：库存现金120审批后，认为系出纳员责任借：其他应收款—××120贷：待处理财产损溢120例2.某企业财产清查时发现长款350元。审批前：借：库存现金350贷：待处理财产损溢350无法查明多余款项原因，经批准：借：待处理财产损溢350贷：营业外收入350二.存货清查结果的处理存货盘盈、盘亏、毁损时，通过“待处理财产损溢”帐户反映。存货盘盈冲减管理费用。盘亏时，如属过失人责任责成其赔偿，通过“其他应收款”帐户核算；如属自然损耗，计入“管理费用”；如属非常损失，则在扣除保险公司的赔偿和残料收入后，计入“营业外支出”。例3.某企业在财产清查中盘盈帐外钢材10吨，价值200000元。在审批之前借:原材料200000贷:待处理财产损溢200000经查明，系计量错误所致借:待处理财产损溢200000贷:管理费用200000例4.某企业在财产清查中发现甲材料盘亏5千克，价值1000元，经查，其中属于自然损耗900元，过失人员赔偿100元。审批前借：待处理财产损溢1000贷：原材料1000审批后借：管理费用900其他应收款100贷：待处理财产损溢1000三.固定资产清查结果的处理固定资产盘盈、盘亏、毁损净值通过“待处理财产损溢”帐户反映（盘盈固定资产按重置价值计价）。对于财产清查中固定资产盘盈盈亏，在按规定报经审批后，其盘盈净值增加营业外收入，盘亏净值增加营业外支出。例5.某企业在财产清查中，盘盈帐外机器一台，估计重置价值30000元，估计折旧20000元。在审批之前借：固定资产30000贷：待处理财产损溢10000累计折旧20000经批准，该机器留作自用借：待处理财产损溢10000贷：营业外收入10000例6.某企业在财产清查中，盘