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第七章财产清查7.1财产清查概述7.2财产清查的方法7.3财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的概念及分类概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。分类1、按清查的范围可分为全面清查和局部清查全面清查全面清查是指对全部财产进行盘点和核对。全面清查具有范围广、内容多，需要投人的人力多，花费的时间较长等特点。一般来说，在以下几种情况下，需要进行全面清查：（1）企业编制年度会计报告前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查资产、核实债务。（2）单位撤销、分立、合并或改变录属关系（3）中外合资、国内联营（4）开展清产核资；（5）单位主要负责人调离工作局部清查是指根据需要对一部分物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品和产成品等局部清查具有范围小，内容少，涉及的人也少，专业性较强的特点。一般而言，局部清查有以下几种情况：(1)对于库存现金，每日业务终了时应由出纳人员清点，做到日清月结。(2)对于银行存款和银行借款，出纳人员每月应与银行核对一次。(3)对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次。(4)对于各种债权、债务，应在年度内至少核对一至两次。有人员调动时，也需要进行专题清查。2、按清查的时间可分为定期清查和不定期清查定期清查指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。它通常在年末、季末、月末结账时进行，目的在于确保会计核算资料的真实、正确。定期清查的对象和范围，根据实际情况和需要确定，可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。其目的在于查明情况，分清责任。不定期清查对象是局部清查，如更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查，更换仓库保管员时对其所保管的财产进行的清查，发生自然灾害或意外时所进行的清查。二、财产清查的意义(了解）1、通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。2、通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。3、通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。三、财产清查的一般程序1.建立财产清查组织；2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后确认质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。四、财产盘存制度对于财产物资的清查主要是确定各财产物资的账面结存数量、账面结存金额与各项财产物资的实存数量、实存金额，以确定其账存与实存是否相符，所以对各项财产物资都必须从数量上和质量上进行清查。（一）确定各项财产物资账面结存数理的方法。1、实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，以存计销制，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。在这种方法下，对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。公式：本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量实际库存数量=盘点数量+已提未销数量-已销未提数量采用实地盘存制，期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算。优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务。缺点：无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。适用范围：一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资2、永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量P117表7-2优点：可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用该方法缺点：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。采用这种制度，也可能发生账实不符的情况，如变质、损坏、丢失等，所以仍需对各种财产物资进行清查盘点，以查明账实是否相符和账实不符的原因。需要指出的是：无论是永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。（二）确定各项财产物资账面结存金额的方法账面结存金额=各项财产物资的账面结存数量X该财产物资的单位成本其中，该财产物资的单位成本可以采用先进先出法，加权平均法，个别计价法等进行计算。第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查对库存现金的清查，一般是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数。除出纳人员做到日清月结、账款相符外，单位还应组织清查人员对库存现金进行定期或不定期清查，确定库存现金的实存数，并且与库存现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符和盈亏情况。在进行库存现金清查时，为了明确经济责任，出纳员必须在场，在清查过程中，不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。盘点后，应根据盘点结果及与库存现金日记账核对的情况，填制库存现金盘点报告表。由盘点人和出纳员共同签章方能生效。该表是重要的原始凭证，既起确定实有数的作用，又起实有数与账面数对比的作用。（二）银行存款的清查1、清查方法------对账单法银行存款清查的对账单法，是指企业将其银行存款日记账与开户银行送给该企业的对账单进行逐笔核对，查明有于未达账项及期具体情况的财产清查的方法。在与银行核对账目之前，应当先详细检查银行存款日记账的正确性和完整性，然后再将其与银行对账单逐笔进行核对。2、未达账项实际工作中，企业的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致，这种不一致的原因，一是由于企业与开户行双方或其中某一方记账有错误，二是存在未达账项。所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已取得凭证已登记入账，但另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项。以上任何一种未达账项的存在，都会使银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，其中，第一、四两种会使对账单余额小于日记账余额，第二、三两种会使日记账余额小于对账单余额。因此，在与银行核对账目时，应首先查明未达账项，并据以编制“银行存款余额调节表”调整双方账面余额，以确定企业和银行双方记账是否正确。3、银行存款余额调节表的编制根据查明的未达账项，在企业与银行双方账面余额的基础上，各自补记对方已人账而本身未入账的未达账项金额，求出双方调整后的余额．编制“银行存款余额调节表”，如果调节后的双方余额相等，则一般说明双方记账没有差错；若不相等，则表明账有差错，应进一步核对，以查明原因，予以更正。（P120例7-6）需要注意的是，企业不应该也不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据。对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后再进行有关账务处理。二、实物的清查方法不同品种的财产物资，由于其实物形态、体积重量、堆放方式不同，而采用不同的清查方法，一般采用的有实地盘点和技术推算两种方法。（一）实地盘点法实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高但工作量大。（二）技术推算法技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。这种方法适用于大量成堆、价廉笨重难以逐一清点的财产物资。为了明确经济责任，进行财产物资的盘点时，有关财产物资的保管人员必须在现场，并参加盘点工作。对各项财产物资的盘点总结，应逐一如实地登记在“盘存单”上。盘点完毕时，将“盘存单”中所记录的实存数额与账面结存数额相核对，发现某些财产物资账实不符时，需填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。“实存账存对比表”是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，同时也是分析盘亏原因，明确经济责任的重要依据三、往来款项的清查方法往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般采用“发函询证的方法”进行核对，即派人或以通讯的方式，向往来结算单位核实账目。往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”。第三节财产清查结果的处理各项财产的账实不符有两种情况：当实存数大于账存数时，称为盘盈，二者的差额即为盘盈数；当实存数小于账存数时，称为盘亏，二者的差额即为盘亏数。财产清查结果的账务处理就是处理各项财产的盘盈、盘亏事项。由于财产清查的对象不同，其清查结果的账务处理也不一样。一、财产清查结果的处理要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）用时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的处理步骤和方法(一)审批之前的处理财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据盘存单、实存账存对比表等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准(二)审批之后的处理根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以凳记有关账簿。（二）财产清查结果的处理方法1、账户设置为了记录、反映财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户，在该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。2、账务处理（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理（P126例7-16）对库存现金清查的结果，应分别情况处理：如属于违反库存现金管理的有关规定，应及时予以纠正。如属于账实不相符，应查明原因，并将短款或长款先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后分别情况处理：a属于记账差错的应及时予以更正b无法查明原因的长款应计入营业外收入c无法查明原因或由出纳人员失职造成的短款通常应由出纳人员赔偿（2）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理存货盘盈的账务处理企业盘盈的各种材料、库存商品等存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时调整存货入账的手续，调整存货账的实存数，按盘盈的计划成本或估计成本记入“待处理财产损溢”账户，经有关部门批准后，再冲减管理费用。存货盘亏和毁损的账务处理企业在财产清查中发现的存货盘亏和毁损，在报经批准前，应按其成本转入“待处理财产损溢”账户，货记存货类账户，使账实相符。报经批准以后，再根据造成盘亏或毁损的原因，分以下情况处理：属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的毁损，应先扣除残料价值和可回收的保险赔偿，然后将净损失转作营业处支出。（3）固定资产盘盈和盘亏的账务处理固定资产盘盈