财产物资的收发、增减和使用

第二节财产物资的收发、增减和使用•一、存货的概念•存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品•(一)原材料借方贷方期初余额入库材料成本发出材料成本期末余额材料采购成本：材料从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：–购买价款–相关税费–运输费、装卸费、保险费–其他可归属于材料采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额•应注意问题：–存货在运输途中的人为损失»过失人索取赔偿，不计入采购成本；–自然灾害造成的非常损失»扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；–属于无法查明原因的途中损耗»作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理–市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费»一般都不应当包括在存货的采购成本中•（一）购买原材料的账务处理•借：原材料•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•注：运杂费和入库前的挑选整理费也要计入原材料采购成本中•ABC公司购入M材料一批，增值税专用发票上记载的货款为l000000元，增值税税额170000元，另对方代垫包装费5000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。•借：原材料——C材料l005000应交税费——应交增值税(进项税额)170000贷：银行存款1175000•某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2000元(运杂费不考虑增值税)，入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为()元。•该批甲材料的入账价值=买价600千克×单价50+运杂费2000+入库存前发生挑选整理费用200=32200某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元，增值税进项税额为10200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。•（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款——乙公司70200•（2）4月30日，支付货款。借：应付账款——乙公司70200贷：银行存款70200•（二）发出原材料•1.发出原材料的计价方法–我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。–企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。–对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。–存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。••（1）先进先出法假设先收到的存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末存货计价的一种方法。采用先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存成本；但如果存货收发业务较频繁，收入单价不稳定的话，核算工作量较大，并且在物价持续上涨时，发出存货的成本偏低，使当期利润较高，而期末结存的成本则接近市价。（2）加权平均法（全月一次加权平均法）本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价•月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价采用全月一次加权平均法，发出存货的单价只有在月末计算一次，计算方法比较简单，但由于平时无法随时掌握存货的发出成本和结存成本，因此不利于存货的日常管理和控制。全月一次加权平均单价=月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本+月初结存存货数量本月收入存货数量+09年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额91初余2005.00100099购入2008.001600400918发出300100920购入4009.003600500925发出400100930月结6005200700100全月一次加权平均单价=10005200+200600+=7.75(元/千克)（3）移动平均法（移动加权平均法）指在每次存货入库以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次发出存货的单价的一种方法。采用移动加权平均法由于要随时根据每次入库存货，重新计算确定单价，因而手续繁琐，工作量较大。但却能及时取得有关存货发出和存货结存的成本数据。移动加权平均单价=原有存货实际成本本批入库存货实际成本+原有存货数量本批入库存货数量+（4）个别计价法个别计价法，又称个别认定法、分批实际法等，对于数量不多，品种不多但单位价值较高的企业。成本计算合理、准确，但工作繁重，困难大。因此适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品•2.发出材料的账务处理•企业根据“发料凭证汇总表”记账时，借记“生产成本”、“制造费用”、“产品销售费用”、“管理费用”、“委托加工材料”、“在建工程”等账户，贷记“原材料”账户•企业出售的原材料，应在月末结转成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。•其收入：借：银行存款•贷：其他业务收入•应交税费-应交增值税（销项税额）生产成本账户•生产成本是成本类账户，是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接材料、直接人工和制造费用。•借方登记月份内发生的全部生产费用；贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。月末的借方余额，表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本，“生产成本”账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细表账户制造费用账户•制造费用账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。它的借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配结转应由各种产品负担的制造费用。月末，一般无余额。管理费用账户•“管理费用”账户属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，包括工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、行业保险费、研究开发费、坏账损失费等。•企业发生各项管理费用，借记“管理费用”账户，贷记相应科目•月末应将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“管理费用”账户应无余额•2010年4月，ABC公司基本生产车间领用原材料250000元，车间管理部门领用原材料20000元，行政管理部门领用原材料l6000元。•借：生产成本250000制造费用20000管理费用16000贷：原材料286000•某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500000元，辅助生产车间领用200000元，车间管理部门领用甲材料6000元，企业行政管理部门领用甲材料2000元。•借：生产成本――基本生产成本500000――辅助生产成本200000制造费用6000管理费用2000贷：原材料——甲材料708000•例：3月31日鸿运公司本月“发出材料汇总表”列明，从仓库领用甲、乙材料价值55000元，用以生产A、B两种产品、车间修理设备和管理部门维修。其汇总资料如表分析：这笔经济业务的发生，一方面库存材料减少161300元，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面材料投入生产，增加生产费用，其中直接用于A、B产品145000元，应直接记入产品成本，记入“生产成本”账户的借方，车间一般耗用材料8500元，属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方，管理部门耗用材料7800元，属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。编制会计分录如下：借：生产成本——A产品100000——B产品45000制造费用8500管理费用7800贷：原材料——甲材料100800——乙材料60500二、库存商品•（一）产成品入库的账务处理•借：库存商品•贷：生产成本•（二）销售商品结转销售成本的账务处理•借：银行存款/应收账款•贷：主营业务收入•应交税费-应交增值税（销项税额）•结转成本：•借：主营业务成本•贷：库存商品主营业务成本账户•本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，损益类账户•期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。•本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。•期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。“主营业务收入”账户•“主营业务收入”账户用以核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务的收入。•该账户属于损益类账户，其贷方登记已经实现的产品销售收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后本账户无余额。该账户应按照主营业务的种类设置明细账户进行明细分类核算。三、固定资产•固定资产是企业生产经营过程中的重要生产资料。固定资产是指同时具备以下三个特征的有形资产：①为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计期间；③单位价值较高。企业应设置“固定资产”科目，本科目核算企业持有固定资产的原价•（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理•借：固定资产•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款/应付账款•（二）固定资产折旧的账务处理•1.折旧的性质固定资产在使用过程中，实物形态不变，价值逐渐损耗，逐渐损耗的价值就是固定资产的折旧。有形损耗固定资产损耗无形损耗•2.折旧计提范围•计提折旧的固定资产（1）房屋建筑物；（2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用及修理停用的设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。不计提折旧的固定资产（1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产；（2）以前年度已经估价单独入账的土地。（3）提前报废的固定资产（4）融资租出的固定资产当月增加的固定资产不提折旧，当月减少的固定资产照提折旧•3.折旧方法•（1）平均年限法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：•年折旧率＝（1-预计净利残值率）/预计使用年限×100％•月折旧率＝年折旧率÷12•月折旧额＝固定资产原价×月折旧率•（2）工作量法•工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：•每一工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）/预计总工作量•某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额•例：企业有一台设备，原始价值28000元，预计使用为10年，预计残值率为4%•年折旧率=（1-4%）/10=9.6%•月折旧率=9.6%/12=0.8%•月折旧额=28000*0.8%=224•或年折旧额=28000*（1-4%）/10=2688•月折旧额=2688/12=224•例：甲公司一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计残值率为3%，本月生产产品34000件，该台机器设备本月计提的折旧额为多少？•单件折旧额=680000*（1-3%）/2000000•=0.3298（元/件）•本月折旧额=34000*0.3298=11213.2•（3）加速折旧法•加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。•常用的加速折旧法有两种：•①双倍余额递减法•双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产