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1第二节财产物资的核算一、存货概述（一）存货的分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售的（库存商品），处在生产过程中的（生产成本），在生产过程中耗用的（原材料）等材料采购业务的核算企业供应商仓库采购成本的组成采购成本＝材料买价＋采购费用材料采购费用的内容（哪些费用可以计入材料采购费用）1）运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等；2）运输途中的合理损耗；3）入库前的挑选整理费4）负担的税金（主要是指价内税,如进口物资的关税及消费税等）4例题：1、某公司（增值税一般纳税人）购入材料一批，货款10000元，增值税1700元，发生运费200元，保险费300元，则该批原材料的入账价值为（）元A、10200B、11900C、10000D、10500答案：D知识点：采购费用的分配——一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：第四节供应过程账户设置及其运用采购费用分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准×采购费用分配率知识点：采购费用的分配【例】购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付，材料尚未到时货。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。第四节供应过程账户设置及其运用采购费用分配率=1000=0.22000+3000甲材料应分配的采购费用=2000×0.2=400乙材料应分配的采购费用=3000×0.2=600知识点：采购成本的计算和结转采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购或在途物资”明细账进行归集。采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料，从“材料采购”转入“原材料”材料采购①性质：资产类账户②用途：计划成本法下，反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照材料的品种设置第四节供应过程账户设置及其运用第四节供应过程账户设置及其运用材料采购或在途物资借（+）贷（-）企业购入物资的实际采购成本验收入库的各种物资的实际成本企业在途材料或尚未验收入库材料的实际成本“原材料”—反映企业库存的各种材料收发与结存情况。说明：•属于资产类账户；•按材料品种设明细账户。借方原材料贷方验收入库材料成本出库材料成本余额：库存材料成本二、所需设置的账户应付账款①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。③结构：（见下页）④明细账户的设置：按照客户单位名称设置第四节供应过程账户设置及其运用第四节供应过程账户设置及其运用应付账款借（-）贷（+）本期减少额：实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付账款本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项期末余额：尚未支付的应付账款二、供应过程核算所需设置的账户应付票据①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。③结构：（见下页）第四节供应过程账户设置及其运用第四节供应过程账户设置及其运用应付票据借（-）贷（+）本期减少额：票据到期实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付票据本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票期末余额：企业持有尚未到期的应付票据金额二、供应过程核算所需设置的账户应付票据④明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第四节供应过程账户设置及其运用“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的款项及其结算情况。该账户按供应单位设置明细账，进行明细核算。预付账款借（+）贷（-）期初余额：前期的预付账款本期增加额：预付及补付给供应单位的款项本期减少额：所购货物的款项，以及收到供应单位退回的多付货款期末余额：已预付货款但尚未收到货物的金额期末余额：尚未补付的款项二、所需设置的账户应交税费①性质：负债类科目②用途：用来核算企业应交的各种税费。③结构：④明细账户的设置：按照税金费的种类第四节供应过程账户设置及其运用二、供应过程核算所需设置的账户应交税费——应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。购买者：进项税额销售者：销项税额第四节供应过程账户设置及其运用材料成本差异（计划成本）二、供应过程核算所需设置的账户应交税费——应交增值税第四节供应过程账户设置及其运用供应过程（进货）销售过程（销货）……进项税额10000元15000元缴纳增值税=15000×17%－10000×17%=（15000－10000）×17%=85010000×17%=170015000×17%=2550销项税额第四节供应过程账户设置及其运用应交税费——应交增值税借贷进项税额销项税额多交的增值税额尚未缴纳增值税额三、供应过程基本经济业务的核算※供应过程核算图第四节供应过程账户设置及其运用银行存款借贷在途物资借贷应付账款借贷应交税费借贷原材料借贷①现购②赊购2③偿还货款④材料入库4131.购入材料————实际成本验收入库前，在途物资入库后，原材料例10-10、10-11（二）账务处理1.购入材料————计划成本（1）货款已经支付，材料已验收入库。例10-6（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库例10-7（3）预付款方式例10-9发出材料——计划成本例10-12——实际成本《企业会计准则》规定，企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，可采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。例10-13“库存商品”—核算企业库存的各种商品的实际成本。说明：•属于资产类账户；•应按库存商品种类、品种和规格设明细账。借方库存商品贷方完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本余额：库存产品的实际成本生产成本（成本类）借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本完工产品验收入库材料经过生产加工成为了可供销售的产成品，而处在生产过程尚未制造完成的产品，称为在产品。每月月末，应计算本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，以反映本期验收入库的产成品成本。例10-14“主营业务成本”—核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。说明：•属于损益类账户；•按产品种类设明细账。借主营业务成本贷已销售商品的实际成本销售退回期末转入“本年利润“的已销产品的实际成本主营业务成本＝产品销售数量×产品的单位生产成本销售出库的核算例10-15