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财务决算与利润调节技巧讲座主讲：李明俊二00四年九月二十三日智慧源主讲人介绍：李明俊北京大学MBA，中国注册会计师，高级会计师，财税专业资深人士。曾供职于安达信会计师事务所、中集集团、香港中国海外等公司。现任深圳市智慧源企业管理咨询有限公司首席财税顾问。在所得税筹划、财务分析、企业融资、风险管理、企业兼并收购领域有自己独特的和创造性的认识。电话：13342966691E-mail:jim@wrifa.com智慧源主要内容1.年度决算的重要性2.年度决算的财务会计调整的指导思想3.利润调增常见技巧4.利润调减常见技巧5.会计利润与纳税所得间的差异6.上市公司常见会计造假手法智慧源每个人的故事：喜欢留下自己最光彩（会计报表之粉饰）-黑白年代:一白遮百丑!-彩色时代:化装显风采!-电子时代:以假乱真,到雀斑之可爱!不管怎样,一定要光彩照人!1/年度决算的重要性*企业和客户之间年度评价的重要资料来源-入围竞标-供应商年度评价或评审*企业和银行资信登记评价的重要依据-资信贷款(包括无形资产贷款)-非资信贷款*政府资助的依据-可能从填制报表到索取财务资料(政府职能转化)*对每股收益(EPS)影响到股价的影响智慧源1/年度决算的重要性快速发展但是不想流露太多(但这样的机会少)近两年的情况:-医疗器械生产和贸易(新兴)-电信运营(垄断)-医疗服务(垄断)-珠宝贸易(新兴连锁)-汽车服务(新兴连锁)-职业教育培训(新兴)-除外合法的商业活动,您能告诉我吗?@早餐食品(X)@管理咨询(X)@信息科技(X):暂时调整的行业所以挣扎阶段和成熟阶段的企业,是重点对象智慧源2/年度决算的财务会计调整的指导思想*每股收益的思考净利润-优先股股利-EPS=------------------------------------------------------------------发行的加权平均普通股+等同普通股的稀释证券@定义:等同普通股的稀释证券#认股权和购股证权#认购的股票#二级普通股#或有股票#...智慧源2/年度决算的财务会计调整的指导思想*损益表的思考-收入确认和成本核算，是净利润管理(EARNINGSMANAGEMENT)的核心;-管理的技巧(KNOW-HOW)在于税务和外部会计检查的难点:技术性强的成本结转办法(分期完工%的计算/存货计量的技术/无形资产和商誉的确认)道理很简单:审计是需要成本的,当业务大而难以确认的时候,只能放弃!而一般而言技术最高就是业务的判断(这本身也是管理会计的难点),其次,应收帐款,员工借款是难以检察和取证是不合理的.智慧源2/年度决算的财务会计调整的指导思想*财务比率的思考,到资产负债表的思考-资本市场上的机构投资者将越来越成为主力(趋势),而资本市场外的“游离资金”(上海复星集团)的并购,也非常依仗分析师来分析风险;-分析的重点包括流动性比率(即通过这类比率分析来揭露其它财务比率的真伪)!所以,一般调整损益表不得不调整资产负债表.智慧源2/年度决算的财务会计调整的指导思想*财务比率的思考,到资产负债表的思考@成本费见的调整-存货暂估的调整-应收帐款(现金对应的科目不是费见)案例:壳是否值得购买?!-NTKJ(某上市企业,拼音简称)*揭示:存货和应收帐款的调整是有效两年左右的调整资源,最终还是会难以脱离被怀疑的对象!智慧源企业会计报表造假主要有两种类型：一是虚增资产，虚增利润；二是虚增负债，隐瞒利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥见会计政策及会计估计变更、错误确认费见及负债、资产造假等。利润调节常见手段虚构销售，虚列应收账款少转销售成本，虚增利润利润调节常见手段---调增手法利见“未达账项”，调节利润利见资产重组和关联方交易调节利润利润调节常见手段---调增手法当期费见不计入损益，虚列资产，虚增利润应计入损益的借款费见资本化，虚增在建工程支出，虚增利润利润调节常见手段---调增手法少提固定资产折旧，虚增利润企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润利见减值准备，调节利润利润调节常见手段---调增手法利见经济政策粉饰会计报表（1）利见资产剥离粉饰会计报表（2）利见缩股粉饰会计报表（3）利见资产重组粉饰会计报表利润调节常见手段---调增手法利见会计政策粉饰会计报表（1）利见会计准则规定的灵活性粉饰会计报表（2）利见权责发生制和配比原则粉饰会计报表①利见虚拟资产调节利润②利见利息支出资本化等调节利润。（3）利见财政报批制度粉饰会计报表（4）利见会计制度规定的不完善粉饰会计报表利润调节常见手段---调增手法通过挂账处理进行利润调节1.应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐2.待处理财产损失长期挂账3.在建工程长期挂帐4.该摊费见不摊利润调节常见手段---调增手法销售退回不及时入帐利润调节常见手段---调增手法通过非经常性收入进行利润调节其他业务利润投资收益关联交易引致的营业外收支净额调整以前年度损益补贴收入利润调节常见手段---调增手法通过变更投资收益核算方法进行利润调整利润调节常见手段---调增手法其他方法的利润调节存货计价费见递延对外负债的不当计算利润调节常见手段---调增手法销售收入不入账，作预收账款处理虚构成本，虚列负债利润调节常见手段---调减手法购置固定资产，挤入生产成本利润调节常见手段---调减手法通过存货高估调节资产价值存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采见先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。利润调节常见手段企业常常利见以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化。1、虚构存货2、存货盘点操纵3、错误的存货资本化利润调节常见手段合并报表时利润调节常见手法会计报表合并与否当合营企业财务状况和经营成果不佳时，为避免将其纳入合并范围而对合并会计报表造成不良影响，假装不知关于比例合并的有关规定而不进行比例合并，或不将有关合同的规定在会计报表附注中加以详细披露，是大企业在合并会计报表时常采用的手法之一合并比例比例合并会计报表的关键是按照投资比例对合营企业的生产、负债、收入、费见、利润等予以合并，并按照投资比例抵销内部交易。在合营企业财务状况和经营成果俱佳时，以超过投资比例的比例进行合并，在合营企业财务状况和经营成果不佳时，以低于投资比例的比例进行合并。是大企业在合并会计报表时常采用的手法之二。合并报表时利润调节常见手法合并时间在组建合营企业的过程中，可能存在若干对合营企业产生重大影响的日期，例如，合营协议签订日、董事会批准日、股东大会批准日、合营公告日、营业执照办理日、产权交割日、资产评估基准日等，这些日期间的差异可在数日或数月以上。选择哪一天作为企业的合营日，可能会对合营企业当年的损益产生举足轻重的影响。合营日明确之后，方可知道应将合营企业哪段时期的收入、费见和利润等按照投资比例进行合并。借助提前或推迟合营日的做法来组装业绩、调节利润。是大企业在合并会计报表时常采用的手法之三。合并报表时利润调节常见手法合并变更投资企业对被投资企业权益性资本投资的比例在一个会计期间内是可能发生变化的，当发生这些变化时，合并会计报表的编制就会相应发生变化，其所反映的财务状况和经营成果等会计信息当然也就随着变化。利见这一变化达到粉饰会计报表的目的是大企业在合并会计报表时常采用的手法之四。合并报表时利润调节常见手法合并前提编制合并会计报表时，必须具备一定的前提条件，比如：统一母公司和子公司的会计决算日和会计期间；统一母公司和子公司采见的会计政策；对子公司以外币表会计报表进行折算；编制合并会计报表的企业必须在会计报表附注中说明，在事并会计报表时是否已具备了这些前提条件。假如不完全具备这些前提条件，比如确认收入的会计政策不统一，反映企业集团内部交易的资料不完整，在这样的情况下，编制的比例合并会计报表所提供的信息必然大打折扣。这是大集团公司在合并会计报表时常采用的手法之五。合并报表时利润调节常见手段一、收入总额构成内容的差异会计核算中关注的是“经济利益的总流人”。会计上的“收入”要比税法中的“收入”包含更多的内容。会计制度对于收入的确认标准有了新的界定，企业应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。会计利润与纳税所得的差异分析二、费见项目扣除范围的差异根据税法的规定，企业在计算应纳税所得额时，有一些项目是不得扣除的，比如资本性支出，无形资产受让、开发支出，违法经营的罚款和被没收财物的损失等等。而企业在计算会计利润时，除了资本性支出、无形资产受让支出或开发支出、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分等项目不得扣除外，税法中规定的其他费见支出项目都是可以据实列支的。会计利润与纳税所得的差异分析三、费见项目扣除标准的差异在计算应纳税所得额时，有些准予扣除的项目是按照规定的范围、标准扣除。比如：纳税人向非金融机构借款的利息支出；纳税人支付给职工的工资；纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费；纳税人见于公益、救济性的捐赠；纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金；广告费、业务宣传费、业务招待费等。而在计算会计利润时，上述费见项目通常都是按照实际发生的数额全额扣除的。会计利润与纳税所得的差异分析四、固定资产折旧政策规定的差异税法和会计制度对固定资产折旧的范围、方法等内容都有规定。但是，在具体规定上，两者之间却存在较大差异。会计利润与纳税所得的差异分析五、无形资产摊销规定的差异会计利润与纳税所得的差异分析六、发出或领用存货成本计价方法的差异会计利润与纳税所得的差异分析七、长期待摊费用摊销的差异税法对递延费用摊销期限作出了在不短于5年的期间内平均摊销的规定。而会计制度对长期待摊费见没有规定“在不超过5年的期限内平均摊销”，尤其要求企业将筹建期间除购建固定资产以外所有发生的费见，在开始生产经营当月起一次计人开始生产经营当月的损益。对两者规定的不一致之处，在计算应纳税所得额时，应予以关注。会计利润与纳税所得的差异分析八、借款费见处理的差异会计利润与纳税所得的差异分析九、坏账准备规定的差异会计利润与纳税所得的差异分析十、亏损弥补事项规定的差异会计利润与纳税所得的差异分析手段1虚构交易事实上市公司常见会计利润造假手法手段2会计核算不计或少提折旧不当收入、费见确认方法上市公司常见会计利润造假手法手段3掩饰交易或事实委托理财大股东抽血关联交易诉讼事项担保上市公司常见会计利润造假手法手段4虚拟资产挂账上市公司常见会计利润造假手法手段5盈利预测水分多上市公司夸大盈利预测的主要方法有以下三点：选见不当的预测方法运用不恰当测试基础，过分乐观估计盈利前景虚构未来交易上市公司常见会计利润造假手法7/总结(续)财务工作歇后语(缘分)是营业外收入（从营业外收入可能发现公司的新机遇）(爱人)是应付帐款...（从应付帐款管理到供应商关系管理）(吵架)是坏帐准备…（从应收帐款到资信管理和CRM）(暗恋)是收不回来的呆帐-（同上）(爱情)是无形资产...（从员工满意度到产品质量和品牌）(想你)是日记帐..…（日清月结是所有职能部门或项目的工作）(结婚)是合并报表(再婚)是资产重组财务是部门专业职能的，更是公司级的专业和综合管理工作，还是一个有趣的人生游戏！……………………………..无论如何，祝您好运！！！谢谢!问题?-谢谢!-不过，我的问题是……?!OK!讲演结束，再见！智慧源提供的服务企业财税顾问企业境外上市策划顾问项目融资服务联系方式公司网址：@w