财务基础第二部分课件

第二部分记账方法商学院一、记帐方法概述是指按照一定的规则，使用一定的符号，在帐户中登记各项经济业务的技术方法。｛单式记帐法复式记帐法分为收付记账法增减记账法借贷记账法1、单式记帐法：对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务。优点：简单缺点：不能全面反映经济业务的来龙去脉，不能正确核算成本和盈亏，不便于检查。目前企业很少使用2、复式记帐法是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关帐户中相互联系地进行登记，借以反映经济业务来龙去脉的一种记帐方法。优点：试算平衡，检查记帐的正确性。二、会计科目与帐户（一）会计科目1、概念：是对会计对象的具体内容在按会计要素分类的基础上进一步进行科学分类的项目。一、资产类现金银行存款应收票据应收股利应收利息应收账款预付账款材料采购原材料库存商品长期股权投资固定资产累计折旧无形资产二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应交税费长期借款应付债券长期应付款三、所有者权益类实收资本(或股本)资本公积盈余公积本年利润利润分配四、成本类生产成本制造费用五、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用2、分类（1）按提供指标的详略程度不同：总分类科目（一级科目或总帐科目）：是对会计要素的具体内容进行分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，提供的是总括反映经济业务的指标。由财政部统一制定。明细分类科目(细目)：是对总分类科目所含内容再详细分类的会计科目。所提供的是更详细具体的指标。二者之间可增设二级科目（子目）（2）按所反映的内容不同资产类负债类所有者权益类收入利得类会计科目成本类损益类费用支出类（二）帐户1、概念：帐户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。每个帐户所反映的内容与会计科目所反映内容一致，在实际工作中，两词可通用。2、帐户的基本结构在复式记帐法下每个帐户都必须具备的一般格式。各项经济业务发生后引起资金的变化只有增加和减少两种情况，这样帐户的结构就分左右两方，一方登记增加，一方登记减少。年凭证字号摘要增加额减少额余额月日字号帐户名称：（会计科目）任何帐户都应包括下列内容：（1）帐户名称（2）日期和凭证号数（3）摘要（4）增加和减少的金额（5）余额见下表：把帐户可简化“T”字型帐户的简单结构（T型帐户）帐户名称（会计科目）借方贷方应登记的四个指标：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额关系式?资产类帐户结构（成本类及损益类中的费用支出类帐户）期初余额（1）本期增加额（2）本期增加额（1）本期减少额（2）本期减少额本期发生额（1）＋（2）本期发生额（1）＋（2）期末余额借方贷方负债、所有者权益类帐户及损益类帐户中的收入利得类帐户期初余额（1）本期增加额（2）本期增加额（1）本期减少额（2）本期减少额本期发生额（1）＋（2）本期发生额（1）＋（2）期末余额借方贷方练习帐户结构：应收帐款应付帐款固定资产累计折旧生产成本预收帐款管理费用主营业务收入三、借贷记帐法以“资产=负债＋所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”为记帐符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则，对发生的每笔经济业务在两个或两个以上相互联系的帐户进行记录的一种复式记帐法。（一）借贷记帐法的特点1、以“借”、“贷”为记帐符号。2、以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则。3、帐户的对应关系和会计分录帐户对应关系—一笔业务所涉及的两个或两个以上帐户之间必然存在着某种相互依存的对应关系，这种关系称为帐户的对应关系。会计分录—对每笔经济业务所涉及的帐户名称、方向和金额的一种记录。有一借一贷、一借多贷、多借一贷、多借多贷形式。4、以“借方金额合计等于贷方金额合计”作为试算平衡公式。全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计全部帐户期末借方余额合计=全部帐户期末贷方余额合计借贷记帐法的运用例1、企业接受投资者投资50万元，存入银行。做会计分录：借：银行存款50贷：实收资本50例2、用银行存款还欠B企业的货款2万元。分录：借：应付账款2万贷：银行存款2万3、购买材料买价20000元，以存款支付。4、赊购固定资产一台，价值10万元。5、收回外单位前欠的购货款5000元，存入银行。6、生产产品领用原材料12000元。7、计算出本月生产工人的工资8000元，车间管理人员的工资5000元，行政人员的工资4000元。8、本月车间设备计提折旧2000元，行政管理部门用设备折旧1000元。9、以银行存款支付本月车间办公费1000元，行政部门办公费500元。10、将制造费用进行汇总，并结转。11假设本月生产的产品全部完工并入库，入库数量为28件，计算单位产品成本。12、销售产品20件，单价3000元，款收到。13发生广告费500元，以现金支付。14、结转本月产品销售成本。15、将损益类帐户进行结转，计算利润总额。16、按利润总额的25%计算应交所得税并结转，计算税后净利润。17、按税后净利润的30%计提盈余公积18、按税后净利润的40%向投资者分配利润。某企业2006年5月30日资产和权益情况如下：（单位：元）现金3000银行存款50000应付帐款7000原材料15000应收帐款6000固定资产20000短期借款5000实收资本25000产成品4000长期借款50000应付职工薪酬1000盈余公积10000该企业6月份发生下列经济业务：1、以银行存款购买原材料3000元。2、以银行存款偿还前欠购货款2000元。3、购买设备一台，价值50000元，货款暂欠。4、以盈余公积转增资本5000元。5、收到投资者投入的设备一台，价值20000元，原材料5000元。6、向银行申请到长期贷款100000元，存入银行。7、以现金1000元发放工资。8、向银行的短期贷款5000元到期，以存款偿还。9、开出商业汇票一张，面值5000元，用于偿还前欠购货款。10、到银行提取现金1000元备用。要求:1、开设T型帐户，并登记期初余额2、编制会计分录并登记总帐3、月末计算各帐户的本期发生额和期末余额，并试算平衡。试算平衡表2006年6月31日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金3000100010003000银行存款5000010000011000139000应收帐款60006000原材料15000800023000产成品40004000固定资产200007000090000应付职工薪酬10001000应付票据50005000应付帐款700070005000050000短期借款50005000长期借款50000100000150000实收资本250003000055000盈余公积1000050005000合计9800098000197000197000265000265000练习：某企业2005年12月份的期初余额和经济业务如下：单位：元现金1200固定资产240000实收资本550000银行存款221500累计折旧20400利润分配100600应收帐款40000应付帐款75000库存商品260000应付职工薪酬167001、以存款支付下半年房租24000元。2、月初向银行借入3个月期限的借款150000元，存入银行。3、从银行提取现金16700元，备发工资。4、向职工发放工资。5、收到投资者投入的资金300000元，存入开户银行。6、赊购设备一台，价值360000元。7、用银行存款偿还前欠购货款55000元。8、购入材料89000元，80％为赊购，其余以存款支付，料入库。9、本月销售商品总价290000元，40％为赊销，余款为现销。10、售出商品总成本为220000元。要求：开设T型帐户，编制会计分录，登记入账并试算平衡。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金120016700167001200银行存款221500624000113500732000应收帐款40000116000156000库存商品原材料26000089000220000129000预付帐款2400024000固定资产240000360000600000累计折旧2040020400应付帐款7500055000431200451200应付职工薪酬1670016700短期借款150000150000实收资本550000300000850000利润分配100600100600主营业务收入290000290000主营业务成本220000220000合计7627007627001521400152140018622001862200试算平衡表2006年6月31日单位：元试算平衡作用：（1）检查每笔分录和全部总分类帐户的发生额是否平衡。（2）检查一定时期末全部总分类帐户的余额是否平衡局限性：下列错误不能通过试算平衡发现：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互平衡。四、会计凭证（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。要求：真实可靠、内容完整。(二)会计凭证的种类按填制程序和用途不同可分为：1、原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，载明经济业务内容和完成情况的书面证明。按来源不同分：自制原始凭证：（1）一次凭证：只记载一项经济业务或同时记载若干项同类业务，填制手续一次完成的凭证。（2）累计凭证：是指记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的凭证。（3）汇总原始凭证（原始凭证汇总表）：是根据许多同类经济业务的原始凭证定期加以汇总而重新编制的凭证。外来原始凭证：是指在经济业务发生时，从其他单位或个人取得的凭证。2、记帐凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的用以明确会计分录，作为直接记帐依据的会计凭证。分为：收、付、转三大类收款凭证：只涉及收到现金和银行存款的业务。付款凭证：只涉及支付现金和银行存款的业务。转帐业务：不涉及现金和银行存款的业务。举例：1、购材料一批，买价1000元，税率17％，以存款支付。2、销售产品一批，价值2000元，增值税税率17％，款收到存入银行（若收到商业汇票一张呢？）。3、以现金200元购买车间用办公用品。4、销售闲置的材料，售价200元，税率17％。收到现金。5、结转上述销售材料的实际成本120元。6、到银行提取现金1000元备用。7、将现金500元送存银行8、厂长出差归来，报销差旅费900元，并退回余款100元。9、计提本月固定资产折旧:车间用600元，厂部用400元。10、月末分配工资，其中：生产A产品工人工资1万元，B产品工人2万元，C产品工人工资3万元，一车间管理人员工资2万元，二车间管理人员1万元，行政管理人员工资2万元，医务人员工资1万元，专设销售机构人员工资2万元。五、会计账簿（一）帐簿概念是指以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录和反映单位经济活动全部过程的簿籍。（二）帐簿的分类按用途分类1、序时帐（日记帐）：现金和银行存款2、分类帐：总分类帐明细分类帐3、备查帐（辅助帐簿）按外表形式分类订本式活页式卡片式按帐簿帐页格式三栏式多栏式数量金额式（三）帐簿的登记登记依据：会计凭证登记方法：红笔的应用改错帐冲销时结帐划线余额前栏无方向的余额为负数时（略）帐页只有一个方向，而金额需要结转时（略）六、账务处理程序1、概念：是会计循环的具体化，它是帐簿组织、记帐程序和记帐方法相结合的方式。会计凭证、会计帐簿、会计报表是会计核算方法的三个基本环节，结合方式不同，