财务审判实务

财务审判实务（网址：）许素廷编著●民事保全、执行捷径●会计入门捷径●重点资产类账户解读●律师法官必读网络著作严禁转载、摘编违者必究第三编财务司法调查——现金、资产许素廷著第一章资产类账户调查解读一、“现金”账户及现金的调查（一）账户简介【概念】现金是流动性最强的一种货币性资金，可以随时用其购买所需的物质，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。我国会计上所说的现金仅指企业库存现金，包括库存的人民币和外币。【会计核算】从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目，将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“现金”科目；企业支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“现金”科目，收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“现金”科目，按应报销的金额，借记“管理费费”科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目，如李某2009年1月1日出差预借现金1000元，以现金支付，1月15日回单位后报销差旅费700元，退回剩余款300元。会计分录如下：1月1日支付出差借款时：借：其他应收款——李某1000贷：现金10001月15日报销差旅费时借：现金300管理费用700贷：其他应收款——李某1000【现金使用范围】根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》之规定，企业只能在下列范围内使用现金：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。以上规定范围以外的款项，不得使用现金，必须通过银行存款进行转账支付。【库存现金限额制】企业库存现金限额，由开户银行根据企业实际需要核定，一般为企业3—5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。超过限额的现金，应于当日送存开户银行。【禁止坐支】坐支是指用收入的现金直接支付各项支出的行为。企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付，或者从开户银行提款支付。确因特殊情况需要“坐支”现金时，需报经开户银行审核批准。【现金收、支的内部控制制度】现金收、支的内部控制制度原则是分工负责，相互制约。首先，在现金收入方面，一般由销售部门的业务经办人填制销售发票或收款收据，会计据此填制记账凭证，出纳员登记现金日记账、银行存款日记账，并且收取现金。其次，在现金支出方面，经办人填写原始凭证，接着领导签字，在会计审核无误后，出纳员据此付款并登记现金日记账。现金收入主要途径：从银行提取现金，收取转账起点以下的小额销售款，职工交回的差旅费剩余款等。企业收入现金的会计分录为：借记“现金”，贷记有关科目。现金支出时，借记有关科目，贷记“现金”。【现金日记账】为了反映企业的库存现金的收支和结存情况，企业应设置现金日记账。现金日记账是由出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的账簿。出纳在办理收款后要在收款凭证上加盖“收讫”戳记，在办理付款后要在付款凭证上加盖“付讫”戳记。现金日记账一般使用“借方、贷方、余额”三栏式现金日记账。“借方”栏根据现金收款凭证和引起现金增加的银行存款付款凭证进行登记（注：对于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，不再填制现金收款凭证）。“贷方”栏根据现金付款凭证登记。“摘要”栏是对发生的经济业务——现金收入与支出的简要说明。月末时，还应结出本月借方、贷方的合计数和月末结余额。月份终了，“现金日记账”的余额与“现金”总分类账的余额相符。做到日清月结，保证账款相符。【现金支票】现金支票只能用于支取现金的票据，它既可以由存款人签发，用于到银行为本单位提取现金，也可以签发给其他单位和个人用来办理结算，或者委托银行代为支付现金给收款人。它提示付款期限为出票日起10日，在银行的多种结算方式中，只有现金支票能够提取现金。其填写内容如下：1、出票日期：用大写，月是一位数的前加零；2、收款人：3、出票人签章：财务章和法人章；4、用途：备用等；5、背面收款人签章栏：盖法人章、财务章，同时有领款人签名；6、存根：存根留在企业，日期小写，收款人与大票相同，金额小写。（二）查账目的通过查看被保全或执行企业的《现金日记账》,保全、执行该企业的库存现金。(三)“现金”账户的调查（即查账，下同）查阅企业出纳员负责登记管理的《现金日记账》，查账日借方余额便是企业出纳员保管的库存现金数额。（四）现金实物调查对企业出纳员负责管理的“库存现金”进行盘点，库存现金的实有金额与查账日“现金日记账”的余额二者是一致的。（五）诉讼措施依法予以保全、执行该企业的库存现金。（六）注意事项1、根据现金日记账日清月结之规定，查账时间最好选择在营业开始的时间，避开现金收支高峰期时段；2、查现金日记账时，必要时对现金收入的收款凭证、现金支出的付款凭证进行账证核对，从而最终达到现金日记账与库存现金的账物核对；3、对现金日记账付方金额较大，登记“摘要”内容模糊不清的，要认真对付款凭证及原始凭证进行核对。4、对于经领导批准且手续完备的临时借条、借据，可视同现金，纳入现金实有数，属私人挪用现金的白条不得充抵现金，由出纳员垫付；5、现金日记账的借方余额就是要查的库存现金实有数，如果出纳员未登出查账日现金日记账的余额，这就需要调查者亲自计算，现金日记账的上月账与本月账中间有一条红线，红线上余额栏的数字就是上月期末余额。查账日（借方）余额=上月期末余额+本月借方全部发生额—本月贷方全部发生额。资产类账户均适用此计算方式。（七）案例。A企业欠B自然人3000元现金，诉讼判决生效后，A企业以无力偿付为由，拒不履行生效判决所确定的义务，执行法官最终决定采取搜查方式强制执行。执行中，A企业的保险柜被请来的开锁专家开启后，查到保险柜内放置现金2500元，另有企业领导批准的采购员李某借条一张，金额2000元，执行员当场将保险柜现金2500元予以执行，剩余的500元及其他费用（诉讼费用、执行费用）通过执行A企业的银行存款而执行终结。二、“银行存款”账户及银行存款的调查（一）账户简介【概念】银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。除了在规定范围内使用现金直接支付外，其他都必须通过银行办理结账结算。银行存款账户涉及到的相关法律为《中华人民共和国票据法》【转账结算】又称银行结算、非现金结算，是指银行将结算款项从付款单位的存款账户中划转到收款单位的存款账户中。转账结算包括支票结算、汇票结算（银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内、商业汇票的付款期限由交易双方协商确定，但最长不超过6个月）、本票结算（银行本票的付款期为自出票日起最长不超过2个月）、汇兑结算（包括信汇和电汇）、委托收款（包括邮寄和电报）、托收承付、信用证结算、信用卡结算等。【转账支票】转账支票只能用于转账的票据，它适用于存款人给同一城市范围内的收款单位划转款项，以办理商品交易、劳务供应、清偿债务和其他往来款项的结算。通俗讲是从自已银行账户上将款转到他人银行账户上的票据。提示付款期限为出票日起10日，超过提示付款期的，持票人开户银行不予办受理，付款人不予付款。企业签发空头支票的，银行除退票外，要按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。支票据适用。支票是指由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。转账支票与现金支票的不同之处在于：1、收款人。转账支票的收款人并非现金支票的本企业；2、出票时间。转账支票的出票日期（时间）可延后，而现金支票不可；3、背面。转账支票背面的被背书人一栏填写开户银行、账号，下面注明“委托收款”。【银行存款日记账】银行存款日记账是用来反映企业银行存款增加、减少和结存情况的账簿。银行存款日记账是由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的账簿。银行存款日记账的结构一般也采用“借方、贷方、余额”三栏式。“借方”栏根据银行收款凭证和引起银行存款增加的现金付款凭证进行登记，“贷方”栏根据银行付款凭证登记。摘要栏是对发生的经济业务——银行存款收入与支出的简要说明。月末时，还应结出本月借方、贷方的合计数和月末结余额(对于将现金存入银行的业务，因习惯上只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，故此时的银行存款收入数，应根据相关的现金付款凭证登记)。银行存款日记账“结算凭证”栏，登记付款或收款的原始凭证，以满足与银行对账的要求，票号写末四位，如“现支××××号”、“信汇××××号”、“转支××××号”其他栏目的登记与现金日记账相同。【会计核算】收入银行存款，借记“银行存款账户”，贷记有关账户；支出银行存款时，借记“现金”和有关账户，贷记本账户。【银行存款余额调节表】银行存款日记账查账日的账面余额常常与企业开户银行存款的余额不相符，这是因为未达账项或记账错误所致。未达账项是指企业和银行之间由于各种收付款的结算凭证，在传递过程中存在着时间上的差异，导致一方已记账，而另一方尚未记账的款项。它有四种情形：⑴企业已收款入账，银行尚未收款入账，这类款项通常称之为“在途存款”；⑵企业已付款入账，银行尚未付款入账；⑶银行已收款入账，企业尚未收款入账；⑷银行已付款入账，企业尚未付账入账。企业的“银行存款日记账”应定期与银行出具的“银行对账单”核对，每月至少一次。[例]某企业2006年7月31日银行存款日记账的账面余额为238400元，银行转来的对账单上的余额为238200元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：1、7月11日，银行收到企业委托收款3000元，银行已收到登记入账，而企业未入账；2、7月13日，企业支付货款开出转账支票一张计1400元，企业已登记入账，银行未登记入账；3、7月15日，银行代垫电话费1200元，银行已入账，企业未接到银行付款通知，未入账；4、7月29日，企业送存支票3400元，企业已入账，银行未记入企业存款账户；根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表，项目金额项目金额银行存款日记账余额238400银行对账单余额238200加：银行已收，企业未收款3000加：企业已收，银行未收3400减：银行已付，企业未付封1200减：企业已付，银行未付1400调整后银行存款日记账余额240200调整后银行对账单余额240200（二）查账目的通过查看被保全或执行企业的银行存款日记账，保全、执行该企业的银行存款。（三）“银行存款”账户的调查1、复制或逐笔登记企业出纳员负责登记管理的《银行存款日记账》最近30日发生的业务，同时记下查账日银行存款日记账的账面余额；2、到开户银行调出被调查企业最近30日的《对账单》；3、根据银行存款日记账的账面余额及其最近30日发生的业务与银行对账单，编制银行存款余额调节表。余额调节表调整后的存款余额便是企业在银行存款的实有数。（四）银行存款的实物调查1、被调查企业在银行的“现有存款”。查阅被调查企业《银行存款日记账》，通过“凭证字号”，找出原始凭证，从而查出开户银行，银行账上现有的被查企业款项称之为“现有存款”。2、被调查企业的“在途存款”。对被调查企业出纳员负责登记管理的《银行存款日记账》近30日的进账收入逐笔摘抄（或复制），包括借方金额、对方科目、摘要等，之后