财务核算中的纳税处理

济南仁和会计400-8080-212•第一部分企业筹建活动财务核算中的纳税处理•第二部分企业经营阶段财务核算中的纳税处理•第三部分投资活动财务核算中纳税处理•第四部分重组与清算财务核算中纳税处理济南仁和会计400-8080-212第一部分企业筹建活动财务核算中的纳税处理•1、筹建期间如何确定，筹建期费用的账务处理及纳税处理。•2、筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税最佳处理。•3、货币出资不实—虚假出资抽逃资本的纳税风险。•4，企业征地建设何时开始缴纳土地使用税？何时停止缴纳土地使用税？纳税产生纳税争议如何处理？•5、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。•6、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？•7、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理。•8、如何避免其他应收款、其他付款账务核算中的纳税风险济南仁和会计400-8080-2121、筹建期间如何确定，筹建期费用的账务处理及纳税处理•关于筹建期的定义，财政部财法字[1999]第003号《企业所得税暂行条例实施细则》规定，企业筹建期，是指从企被批准筹建之日起开始生产、经营（包括试生产、试营业，下同）之日的期间。财政部1995年6月27日下发的《关于外商投资企业筹建期财政财务治理有关规定的通知》中规定，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成产立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。•从以上可知，筹建期即企业生产经营（包括试生产、试营业）开始就是筹建期间的结束。那么，在实务中，如何判定企业开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？企业会计准则及相关的会计制度中均没有对此做出说明。济南仁和会计400-8080-212•现行税法经常界定税收优惠的起始时间为“自取得第一笔收入起”，因此，将首次确认收入的时间作为会计实务中划分企业筹建期间结束，生产经营开始的标志是符合税法及会计的相关规定的，是种划分方法，不仅可以解决会计人员对企业何时开始生产经营缺乏明确判定标准的问题上，而且在实务中容易操作掌握，符合收入与费用的配比原则。•站在反避税的角度仍存在问题济南仁和会计400-8080-212企业在筹建期间发生的费用财务核算•根据会计准则的规定“管理费用”科目是核算企业在筹建期间内•发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印•刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实•际发生时，借记管理费用（开办费），贷记“银行存款”等科目。•对于企业筹建期间的开办费用，既然准则规定在企业开始生产•经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益，就单设管理费•用（开办费）科目进行核算，而不应在“长期待摊费用”科目核•算。济南仁和会计400-8080-212筹建期间可能发生的所有支出都可以归为以下几种性质的费用••（1）为企业筹建所发生筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查•费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等•（2）筹建期间所发生的借款费用和汇况损益•（3）企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等生产性费用•（4）企业为开始生产经营做预备所发生的购买原材料等生产性费用•（5）企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的研究、开发费•用和专利注册费用•（6）企业在开始生产经营以前，发生固定资产折旧、无形资产摊销•费用。济南仁和会计400-8080-212•《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函[2009]98号九、关于开（筹）办费的处理，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。•这样，会计核算与纳税处理就有可能产生差异。如果企业对开（筹）办费企业在开始经营之日的当年一次性扣除，会计与税法无差异，无需纳税调整；否则会计与税法有差异，在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。济南仁和会计400-8080-212•案例分析：企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传•费，是否可以在企业所得税税前扣除？•答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。同时企业处理筹建期发生的费用时，还需按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条的规定进行处理，即新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改变。济南仁和会计400-8080-212筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税最佳处理•《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第五条关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题,企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。济南仁和会计400-8080-2123、货币出资不实—虚假出资抽逃资本的纳税风险•对于企业虚假注册资本，或者抽逃资本，企业财务人员常见的做帐方是：•借：银行存款•贷：实收资本•借：库存现金•贷：银行存款•借：其他应收款——虚拟的债务人•货：库存现金•通过以上会计处理，将验资时真实投入的货币资金抽逃出•来，然后归还给他人。济南仁和会计400-8080-212虚假出资抽逃资本的纳税风险•《公司登记管理条例》（国务院令[2005]第156号）的罚则如下：•第六十八条虚报注册资本，取得公司登记的由公司登记机关责令改正，处以虚报注册资本金额5%以上15%以下的罚款；清节严重的撤销公司登记或者吊销营业执照。•第七十一条公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额5%以上15%以下的罚款。•部分企业为了壮大企业实力的需要，登记的注册资本很大，但实际到位的实收资本很小，往往只有30%，或者属于虚假注册资本，或者属于抽逃出资。税务机关出于自身的执法权限，即使证据确凿也不能对企业进行处罚。（税务机关真得没有处罚的办法了吗？）济南仁和会计400-8080-212《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》•（财税[2003]158号）特别强调，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。以上文件体现了反避税的推定股息的精神。推定股息是指公司支付给股东或者关联方的现金或者实物等各种报酬，但并不以股息的形式出现。尽管如此，这些报酬符合一定的条件，会被税法视为股息分配，对其股息课税。济南仁和会计400-8080-2125、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。•会计准则：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。对于接受投资的土地使用权，在办理权属变更登记时缴纳的契税，属于该项资产达到预定用途所发生的支出，会计上也应计入无形资产的成本。•对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。济南仁和会计400-8080-2125、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。•《企业所得税法实施条例》第六十六条第三款规定：“通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。”•通过比较可以得出结论济南仁和会计400-8080-2125、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。•对于股东投入的土地使用权，应当按照土地使用证载明的剩余•年限计算摊销，与被投资企业的公司章程约定的企业经营期限•无关。•对于股东投入的房屋，一般情况下按照不低于20年计算折旧。•但如果对应的土地使用权剩余年限低于20年的，可以按照土•地使用证载明的剩余年限计算折旧。•1）接受投资时的会计处理（2）无形资产摊销时的会计处理•借：无形资产借：管理费用•贷：实收资本贷：累计摊销••济南仁和会计400-8080-212•如果被资资企业接受的是不动产投资，则会计处理为：•借：固定资产•贷：实收资本济南仁和会计400-8080-2126、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负？•接受投资的存货其初始计量与计税基础相同。•如果纳税人通过非商业目的实施避税，由减免税或实行核定•征收方式的企业通过非法手段提高评估价格，来增加被投资方•资产的计税基础，税务机关可以依据《企业所得税法》第四十•七条规定，对接受投资资产的计税基础进行合理调整。会计上•也应按公允价值调整账面成本。•对于接受投资的固定资产、无形资产的初始计量和计税基•础的确定，也可比照上述方法处理。济南仁和会计400-8080-2127、筹建期间所得税是按亏损申报，还是进行零申报纳税处理。济南仁和会计400-8080-2128、如何避免其他应收款、其他付款账务核算中的纳税风险•企业在正常经营中，也有可能向自然人借款，既包括非股东•的自然人，也有可能包括自然人股东及其关联自然人。前者•不受资本弱化的限制，后者受资本弱化的限制。《国家税务•总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除•问题的通知》（国税函[2009]777号）特别指出，企业向内•部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符全以•下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款•利率计算的娄额的部分，根据《企业所得税法实施条例》第•二十七规定，准予扣除。济南仁和会计400-8080-212•其他应收款产生的原因•虚假出资、抽逃资本、企业灰色支出、高管年薪支出、老板年终个人分红、关联方占用资金。在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额;其他应收款长期挂账不动。•1、虚假出资抽逃资本的成因•（1）、虚假出资的目的•①注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象；•为了与大企业合作，只好虚增。•②有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额•③有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。•④银行融资的要求；•⑤为享受政府的有关优惠补贴；济南仁和会计400-8080-212•（2）、虚假出资的原因•①是筹借或由其他企业代为出资。（虚假出资）•②是出资人出资后再将出资额以各种名义抽回或转移（抽逃）。•根据资产=负债+所有者权益，由于验资时是借他人的资金，所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人员的账务处理是：借：其他应收款—股东，此做法最容易受税务局和工商关注。•③灰色支出的财务处理•借：其他应收款•贷：银行存款济南仁和会计400-8080-212•2、高管年薪、买车房支出•在年度发放时，•借：其他应收款•贷：库存现金•3、老板个人分红处理•民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后利润，切记不要通过“其他应收款”。济南仁和会计400-8080-212•个人其他应收款风险的规避,可以通过以下几种处理方式：•①费用化处理：能够用费用处理解决要尽可能费用化•借：管理费用•贷：库存现金•②设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资,