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财务管理浙江理工大学经管学院第九章财务预算与财务控制第六节财务控制第四节利润预算第五节现金预算与预计财务报表第二节营业收入预算第一节财务预算概述本章结束第三节成本费用预算一、诠释预算管理（一）预算管理的内涵•预算管理是资源整合–预算是为了实现目标而采取的行动→行动又必须消耗资源→带来回报；–回报大小决定于资源配比→决定于最小的资源供应（木桶理论）；–整合资源：补短重于扬长，注重配比与协调总量，整体效能最大化。第一节财务预算概述•预算管理是利益协调–委托代理关系：股东大会→董事会→经理层→中层→员工；–委托代理关系的保证：约定利润前提下的激励与约束。•预算管理是战略延伸企业原则外部环境分析企业优劣势分析企业战略长中期预算（项目预算）短期预算预算实施预算考评（二）预算管理的分类全面预算和专门预算按涉及的内容，可分为全面预算和专门预算。全面预算是对企业的全面、综合、总体情况的预算，如预计资产负债表、预计利润表等会计报表；专门预算是对其他某一方面的经济活动的预算，如现金预算、信贷预算等。二.全面预算管理体系主营业务业务流非主营业务资本性投资资金流财务收支会计系统信息流管理系统会计系统人力资源流管理系统全面预算管理业务预算投资预算资金预算利润预算薪酬预算费用预算以货币为计量单位，反映预期的生产经营活动的一整套相互关联的计划。（一）预算分类：1.第一种分类•2.第二种分类：长期预算和短期预算按适用时间的长短，可分为长期预算和短期预算。长期预算一般是指一年以上的预算，如购置大型设备或扩建、改建、新建厂房等长期投资预算，按年度划分的长期资本收支预算，长期科研经费预算等。短期预算一般指年度预算，或者指更短的季度预算或月度预算。•3.第三种分类：日常业务预算——与企业经营业务有关的预算全面预算体系资本支出预算——长期投资预算财务预算——总预算，从价值方面反映业务预算和资本预算的结果(1)经营预算：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售及管理费用预算；(2)财务预算：现金预算、预计损益表、预计资产负债表、资本预算。财务预算——以价值量表现的、专门反映企业未来一定预算期内预计现金收支、财务状况和经营成果的一系列预算的总称。经营预算与财务预算也称财务总预算。（二）预算管理体系预算管理是以目标利润为起点的企业全面预算管理，是以分析企业所处的市场环境，结合企业的销售、成本、费用及资本状况、管理水平等战略能力来确定目标利润，然后以此为基础详细编制企业的销售预算，并根据企业的财力状况编制长期的资本预算等分预算。目标利润是预算编制的依据，销售预算是全面预算的起点；然后再根据以销定产的原则编制生产预算，同时编制所需要的销售费用和管理费用预算；以后还要根据生产预算编制直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算；产品成本预算和现金预算是相关预算的汇总，预计利润彪、资产负债表是全部预算的综合。完整的全面预算体系见下图。销售预算长期销售预算生产预算期末存货预算销售费，管理费预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计利润表预计资产负债表预计现金流量表•三、财务预算在财务管理环节中的地位•财务预测•财务决策•财务管理的环节财务预算•财务控制•财务分析四、预算管理的重点市场进入期资本预算为重点市场成长期销售预算为重点市场成熟期成本预算为重点市场衰退期现金流量为重点五、预算管理的基础•组织架构的选择–共享式；–事业部式；–直线职能制；–项目部制；–管理思想●资源配置的微观模式投资中心战略层预算总目标市场占有率投资报酬率…………利润中心经营层预算的关键财务指标成本中心作业层预算的基础生产成本部门费用（费用中心）非财务指标税费支出•责任中心划分预算管理委员会领导负全责审议确定预算目标、政策和程序审定下达正式预算根据需要调整甚至修订预算制定预算控制和奖惩制度仲裁有关预算冲突预算编制机构基础资料供应机构编制机构（财务牵头）预算监控协调机构自定义控制财务（企管）机构控制与分析各部门参加财务负责全过程•预算管理机构返回目录第二节营业收入预算•一、营业收入预算的含义•营业收入预算，是预算年度营业收入发生情况，以及增加变动情况和原因的预算，由主营业务预算收入和其他业务预算收入构成，其中，主营业务收入预算应分业务板块逐项说明增加变动情况及原因；其他业务预算收入应按项目逐项列示说明增加变动情况及原因。二、营业收入预算的编制•营业务收入预算编制以产品销售收入预算较为普遍。产品销售收入预算，简称销售预算，是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润，用于规划预算期内各季度销售目标和实施计划的一种业务预算。它是编制全面预算的出发点，也是日常业务预算的基础。返回目录第三节成本费用预算•一、成本费用预算概述•成本费用预算包括成本预算和期间费用预算两部分。•成本预算指编制成本发生情况，以及增减变动金额和原因的预算，其中，主营业务成本应分业务板块逐项说明增减变动情况及原因；其他业务成本应按项目逐项列示说明增减变动情况及原因。•期间费用预算指编制预算年度期间费用发生情况，具体包括：分项说明销售费用，管理费用和财务费用预计发生金额，以及年度增减变动情况的预算。其中，占销售费用，管理费用和财务费用比重较大，以及其增减变动对期间费用产生较大影响的明细费用项目需单独说明。二、成本费用预算的编制•1.成本预算编制•（1）生产预算•（2）直接材料消耗及采购预算•（3）直接工资和其他直接支出预算•（4）制造费用预算•（5）产品生产成本预算•2.期间费用预算编制•3．特种决策预算返回目录第四节利润预算•一、利润预算的概述•利润预算是以计划期内预计的销售量作为出发点，从销售收入预算中扣减相应的成本预算，计算出可能实现的利润或发生的亏损。•二、利润预算管理的内容•利润预算管理的内容包括建立利润预算体系、预算实施与控制和预算考评三、利润预算编制方法•利润预算的编制通常采用弹性预算法，具体可分为两种方法，•因素法•百分比法返回目录第五节现金预算与预计财务报表•一、现金预算•（一）现金预算编制的流程和依据•现金预算是企业财务总预算的中心，它是用来反映预算期内企业现金流转状况的预算。现金预算是对企业一定期间内的现金流量所作的预计和规划。编制现金预算，可预测每一期间的现金剩余与不足情况，规划未来的现金流入量与流出量。•（二）现金预算的内容和编制•1．现金预算的内容•现金收支预算的内容主要包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、多余现金的处置和短缺现金的筹措等四个方面。•2．现金预算的编制二、预计财务报表•（一）预计利润表的编制•预计利润表是综合地体现企业预算期内经营成果及其来源的财务预算。它可以分季，也可以按年编制。编制的依据主要是销售预算、产品生产成本预算、销售及管理费用预算、财务费用预算等。•（二）预计资产负债表的编制•预计资产负债表是反映企业预算期末财务状况的财务预算。表中除上年期末数事先已知外，其余项目均须在前列各项预算指标的基础上分析填列。返回目录第六节财务控制•一、财务控制的意义和种类•1．财务控制的含义与特征•含义：财务控制是财务管理循环中的重要环节，它对实现财务管理目标具有关键作用。从一定意义上说，财务预测、决策、预算是为财务控制指明方向，提供依据、规划和措施，而财务控制是对这些设想和规划加以落实。•特征：•第一，以价值控制为手段。•第二，以综合经济业务为控制对象。•第三，以现金流量控制为日常控制的内容。2．财务控制的基础条件•（1）组织保证。•（2）制度保证。•（3）预算目标。•（4）会计信息。•（5）信息反馈系统。3．财务控制的种类•（1）按控制的主体分类，财务控制可以分为出资者（所有者）财务控制、经营者财务控制和财务部门财务控制。•（2）按控制的依据分类，财务控制可以分为预算控制和制度控制。•（3）按控制的对象分类，财务控制可以分为收支控制和现金控制。•（4）按控制的手段分类，可以把财务控制分为定额控制和定率控制，也可称为绝对控制和相对控制。二、财务控制的组织基础——责任中心•（一）责任中心的含义和特征•责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部责任单位。•责任中心通常具有以下特征：•（1）它是一个责权利相结合的实体。•（2）它具有承担经济责任的条件。•（3）它所承担的责任和行使的权力都应是它所能控制的。•（4）它具有相对独立的经营业务和财务收支活动，便于进行责任会计核算或单独核算。（二）分解落实责任预算•1.责任预算的含义–责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。•2.责任预算的编制–责任预算的编制程序有两种：一是以责任中心为主体，按照责任中心的层次，从上而下将企业全面预算在各责任中心之间逐层向下分解而形成各责任中心的责任预算。它实质上是由上而下落实企业全面预算目标。这种自上而下、层层分解指标的方式是一种常用的预算编制程序。尤其适用于企业采用集权制管理模式的条件。其优点是使整个企业浑然一体，便于统一指挥和调度。不足之处是可能会遏制责任中心的积极性和创造性；二是自下而上、层层汇总协调的预算编制程序，其优点是有利于发挥各责任中心的积极性，但工作量较大。（三）实施责任会计核算，编制责任报告•责任会计以责任预算为基础，对责任预算的执行情况进行系统反映，以实际完成情况同预算目标（指标）对比，可以评价和考核各个责任中心的工作成果。•以责任中心为对象组织的会计核算工作，叫做责任会计核算。•责任中心的定期业绩评价和考核主要通过编制责任报告来完成。•责任报告的内容主要由报表、数据分析和文字说明等组成。三、进行业绩评价和考核•（一）业绩考评的含义–业绩考评是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖惩，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。•（二）业绩考核要根据不同责任中心的特点来进行•1.成本中心•2.利润中心•3.投资中心返回目录