搜索
第十一章财务成本控制P315【教材例11-5】某公司有三个业务类似的投资中心，使用同样的预算进行控制。本年有关数据如11－4所示：表1l－4甲、乙、丙三个投资中心的相关数据单位：万元项目预算数实际数甲投资中心乙投资中心丙投资中心销售收入2000180021002000息税前利润180190200180占用的总资产额100090010001000假设公司全部资金来源中有银行借款和普通权益两部分，两部分的比例是4：6。其中银行借款有两笔：一笔借款600万，期限两年，利率6.02%；另一笔借款l000万，期限5年，利率7.36%。两笔借款都是每年付息一次，到期还本。公司管理层利用历史数据估计的净资产的β系数为1.2。公司适用的所得税率为33%，政府短期债券收益率是4%，股票市场平均收益率是l2%。假设公司要求的最低利润率水平不低于公司的综合资金成本。要求：评价三个投资中心的业绩。解答：（1）首先计算综合资金成本，以便得到最低利润率指标。①计算权益资金的成本：R1＝4%+1.2×（12%－4%）＝13.6%②计算第一笔借款的成本：R2＝6.02%×（1－33%）＝4.03%③计算第二笔借款的成本：R3＝7.36%×（1－33%）＝4.93%④计算加权平均资金成本：银行借款总额＝600+1000＝1600万元资金总额＝1600/40%＝4000万元权益资本比例＝60%第一笔借款的比例＝600/4000＝15%第二笔借款的比例＝1000/4000＝25%综合资金成本＝13.6%×0.6+4.03%×0.15+4.93%×0.25＝10%（2）计算各投资中心的投资利润率指标和剩余收益指标：①计算投资利润率指标：甲投资中心＝甲投资中心息税前利润/甲投资中心总资产占用额＝190/900＝21.11%乙投资中心＝200/1000＝20%丙投资中心＝180/1000＝18%②计算剩余收益指标：甲投资中心＝甲投资中心息税前利润－甲投资中心总资产占用额×最低利润率指标＝190－900×10%＝100乙投资中心＝200－1000×10%＝100丙投资中心＝180－1000×10%＝80通过比较三个责任中心的投资利润率指标和剩余收益指标认为，甲投资中心最好，乙次之，丙最差。三个责任中心的对比表实际应用范围权利考核范围考核办法组织形式考核指标成本中心最广最小（可控成本的控制权）可控的成本、费用只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出一般不是法人成本（费用）变动额成本（费用）变动率利润中心较窄（较高层次具有独立收入，并具有经营决策权的中心）较高（生产经营决策权）成本费用、收入、利润不进行投入产出的比较可以是法人，也可以不是法人利润中心边际贡献总额利润中心负责人可控利润利润中心可控利润投资中心最小（最高层次，具有投资决策权的中心）最高（投资决策权）成本费用、收入、利润、投资效率进行投入、产出比较一般是法人投资利润率剩余收益（三）责任预算、责任报告与业绩考核1．责任预算（1）含义：P317责任预算，是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。（2）编制程序P317种类特点适用条件以责任中心为主体，将企业总预算在各“自上而下、层层分解”集权组织结构形式责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。“由下而上、层层汇总”分权组织结构形式【例10·单项选择题】在分权组织结构下，编制责任预算的程序通常是（）。（2005年）A.自上而下、层层分解B.自上而下、层层汇总C.由下而上、层层分解D.由下而上、层层汇总【答案】D【解析】在分权组织结构下，编制责任预算的程序通常是由下而上、层层汇总。2．责任报告P318（1）含义P318：责任报告，是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。（2）各层次的侧重点P318责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度也由详细到总括。【提示】责任预算的编制有“自下而上”和“自上而下”两种方式，而责任报告的编制只有“自下而上”一种方式。【例11·判断题】在集权组织形式下，编制责任预算和责任报告的程序是自上而下；在分权组织形式下，编制责任预算和责任报告的程序则是自下而上。（）【答案】×【解析】在集权组织形式下，编制责任预算的程序通常是自上而下；在分权组织形式下，编制责任预算的程序通常是自下而上。但无论在什么形式下，责任报告都是自下而上编报的。3．业绩考核：责任业绩考核，是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。注意：（1）依据P318：指以责任报告为依据（2）广义与狭义P318狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标的完成情况进行考评。广义的业绩考核除考评价值指标外，还包括对责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。【例12·多项选择题】下列各项中，应纳入责任中心狭义的考核指标的有（）。A.价值指标的完成情况B.非价值责任指标的完成情况C.成本和利润指标的完成情况D.服务质量指标的完成情况【答案】AC【解析】业绩考核有广义和狭义之分，广义的业绩考核指标既考核价值指标的完成情况，又考核非价值责任指标的完成情况。狭义的考核指标仅指对价值责任指标的考核。（3）不同责任中心业绩考核的重点P318-319成本中心，只考核其责任成本（各项可控成本）利润中心，既对成本负责，又对收入和利润负责，在进行考核时，应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。投资中心，除考核其权责范围内的收入、成本和利润外，考核重点放在投资利润率和剩余收益两项指标。（四）责任结算与核算1．内部转移价格的含义、各种类的特点和适用条件（1）含义P319：内部转移价格，是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。【例13·判断题】责任中心之间无论是进行内部结算还是进行责任转账，都可以利用内部转移价格作为计价标准。()（2006年）【答案】√【解析】内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和内部责任结转时所使用的计价标准。（2）各种类的特点和适用条件①市场价格：P319市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。②协商价格：P320协商价格也可成为议价，是指企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格1）前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性。2）价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。【例14·单项选择题】已知A利润中心生产的半成品既可以对外出售，又可以供B利润中心使用。A利润中心和B利润中心之间采用协商价格的定价，该半成品售价为200元/件，单位变动成本为160元/件。乙中心决定按协商价格从甲中心购买半成品，则甲乙双方在结算时使用的协商价格可以为（）。A.250元/件B.150元/件C.180元/件D.甲中心以200元/件出售，乙中心以160元／件采购【答案】C【解析】协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。③双重价格：1）特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格。2）形式有两种双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方采用最低市价双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。【例15·单项选择题】某企业A中心将甲产品转让给B责任中心时，该企业内部银行中心按甲产品的单位市场售价向A支付价款，同时按甲产品的单位变动成本从B中心收取价款。据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（）。A.双重市场价格B.协商价格C.成本价格D.双重转移价格【答案】D【解析】双重转移价格就是供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价基础。3）优点：P320双重价格的好处是既可较好满足供应方和使用方的不同需要，也能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。【例16·单项选择题】在下列各项内部转移价格中，既能够较好满足供应方和使用方的不同需求又能激励双方积极性的是（）。（2008年）A.市场价格B.协商价格C.双重价格D.成本转移价格【答案】C【解析】双重价格的好处是既能够较好满足供应方和使用方的不同需求，也能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。④成本转移价格特点：以产品或劳务的成本为基础而制定。形式：标准成本、标准成本加成、标准变动成本2．内部结算方式的特点P321含义种类适用范围特点企业将各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务的业务称为内部结算。内部支票结算方式主要适用于企业内部收、付款双方直接见面进行经济往来的大宗业务结算。一手钱一手货，不会发生拒付。转账通知单方式转账通知方式适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务。手续简便，结算及时，但有可能拒付。内部货币结算方式内部货币结算方式适宜于相对小宗的业务结算。携带不便，清点麻烦。一手钱一手货，不会发生拒付。【例17·单项选择题】下列各种内部结算方式中，不需要由发生内部经济往来业务的双方直接会面进行结算的方式是（）。A.内部支票结算方式B.转账通知单方式C.内部资金本票结算方式D.内部货币结算方式【答案】B【解析】转账通知方式只需通知内部银行，由内部银行进行结算，不需要由发生内部经济往来业务的双方直接会面。3．责任成本内部结转的含义与目的①含义：P321②目的：责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。【例18·单项选择题】进行责任成本内部结转的实质，就是将责任成本按照经济损失的责任归属结转给（）。（2003年）A.发生损失的责任中心B.发现损失的责任中心C.承担损失的责任中心D.下游的责任中心【答案】C【解析】责任成本的内部结转，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。【例19·多项选择题】下列各项中，需要在有关责任中心之间进行责任转账的有（）。（2001年）A.因供应部门外购材料的质量问题造成的生产车间超定额耗用成本B.因上一车间加工缺陷造成的下一车间超定额耗用成本C.因生产车间生产质量问题造成的销售部门降价损失D.因生产车间自身加工不当造成的超定额耗用成本【答案】ABC【解析】责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。因生产车间自身加工不当造成的超定额耗用成本属于本车间自身应承担的损失。③方式：责任转账的方式有内部货币结算方式和内部银行转账方式。前者是以内部货币直接支付给损失方，后者只是在内部银行所设立的账户之间划转。第三节成本控制本节要点1.本控制的含义和内容2.本控制的类型3.控制的基本方法——标准成本控制4.控制的其他方法（了解）一、成本控制的含义和内容P322成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。广义的成本控制就是成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。广义的成本控制包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。狭义的成本控制也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。二、成本控制的类型和内容（了解）P322三、成本控制的基本方法——标准成本控制（一）标准成本控制的含义P323标准成本是指运用技术测定等方法制定的在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。（二）标准成本的种类：P323种类含义理想标准成本指在现有条件下所能达到的最优的成本水平以历史