搜索
1财务管理培训讲义第一部分会计基础课程概述：略§1.1会计的基础知识■会计是什么？根据美国会计师协会的定义，会计师一种艺术，它用货币形式，对具有或部分具有财务特征的交易事项予以记录、分类及汇总并解释由此产生的结果，从而使之处于有意义的状态。会计记录反映的是公司或个人的财务状况。所有的公司，无论其规模大小，都应该具备完整的会计记录体系，以便准确地记录和反映公司的财务状况。■为什么要规范会计行为？所有的公司都会使用会计方法将公司的经营状况反映出来，他们这样做是出于不同的目的，例如，有的公司是为了准备详细的财务报表以便向银行申请贷款，有的是为了了解公司的资本支出和预算状况，而有的公司则是为了根据公司的经营状况向员工发放工资或奖金。当然，在报税或者配合政府机构的管理活动时，公司也有义务提供详细的会计信息。请记住，全世界的会计机构每年受理的破产案超过25万件，其中绝大部分的案件都是由不规范的会计行为引起的。因此，对公司来说，规范会计行为是至关重要的。■那些人需要通过财务信息来了解公司的财务状况？无论公司规模大小，许多人都需要用过财务信息来了解公司的财务状况。大型机构常常设有会计部门，专门记录并分析财务信息。另外，公司的高层管理者以及董事会成员会通过会计部门提供的财务信息来了解公司的财务状况。在个体制企业中，业主几乎每天都会分析财务信息以把握企业的财务状况。在经济社会中，无论是公司、俱乐部等盈利组织，还是公立学校、教堂和政府机关等非盈利组织，几乎所有的机构都需要通过财务信息来了解自身的财务状况。■掌握财务知识有何好处？每个人都应当了解基本的财务知识，这很有好处。如果能掌握基本的财务知识，您就能够分析公司的财务状况，并了解公司的财务优势对其经营成果的影响。此外，您还能更清楚地理解公司的决策者进行决策时的思路。■会计循环的基本步骤是什么？会计循环是指财务会计工作周而复始的过程，通常是从做会计分录开始的，到登记账簿，再编制财务报表。一个会计循环包含九个基本步骤，他们分别是：1.分析发生的经济业务并做分录2.根据会计凭证登记总分类账和明细分类账3.编制调整分录前的试算平衡表4.期末编制调整分录5.将调整分录过入有关总分类账和明细分类账6.编制结账前试算平衡表27.进行期末结账工作，编制结账分录8.编制结账后试算平衡表9.编制财务报表§1.2会计基本等式和T型账户§1.2.1会计基本等式■什么是会计期间？会计期间也被称为财务期间。人们将会计主体持续不断的经营活动过程人为地按照时间划分为若干连续的、间隔相等的会计时间段，从而分期提供会计信息，其中每一个会计时间段就是一个会计期间。各个公司对会计期间的划分不尽相同，有的公司以一个月为一个会计期间，而有的公司则可能以三个月、半年或者一整年为一个会计期间。■什么是资产？资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。例如，现金、商品和生产设备等就属于公司资产，此外，电脑、打印机和办公桌等办公室设备也是公司的资产。资产还包括他人尚未向公司支付的费用，即公司的“应收账款”。■什么是负债？负债是指企业所承担的、在规定的期限内偿付一笔现金的责任。例如，公司在购买办公用品之后，俞供货商约定一段时间以后才付款，那么该笔货款就成为公司的负债，归于“应付账款”类。另外，当公司向银行贷款时，贷款也是公司的负债，这属于“应付票据”。■什么是所有者权益？所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。在个体业主制企业中，所有者权益账户中通常都会列明业主的名字，并在名字后注明“资本”字样。■什么是会计基本等式？会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计基本等式反映了资产、负债和所有者权益之间的关系，其形式如下：资产＝负债+所有制权益(A=L+OE)会计基本等式被人为是会计方法的基础，因此，您应该学习并掌握这个等式，以便在进行会计核算工作时能够自如地运用。§1.2.2T型账户■什么是会计账户？会计账户是指具有一定格式，用来连续地分类记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。会计账户通常可以分为三类：资产账户、负债账户和所有者权益账户。在西方经济学中，收入和费用通常被看作时所有制权益的增减，因此归入所有者权益。以上三类会计账户都是由划分更细的分类账户组成的，例如，负债账户就可分为“应付账款”、“应付票据”和“应计费用”这三个分类账户。■什么是交易？在会计学中，任何与货币有关的商业活动或事项都被称为交易。换句话说，交易就是指任何能够改变资产、负债或所有制权益的公司活动。例如，当公司赊购办公设备时，公司的负债增加了，因此，赊购办公设备的活动就是一笔交易。3公司的交易既可以是外部的，也可以是内部的。例如，假设公司削减市场部的预算来增加其他部门的预算，这种交易就是内部的。而如果公司卖给客户10000件商品，则这一交易就是外部的。在记录公司交易时，您应该确保所记录的信息符合以下会计基本等式：A=L+OE。■什么是“T”型账户？T型账户是一种简化的表格，它是用来记录交易中金额增减情况的。由于形状类似字母T，该表格被称为T型账户，使用时，人们会把会计分录显示在这样一个T型区域中，以进行分析。T型账户左边的部分被称为借方，一般简写为Dr.，右边的部分被简称为贷方，简写为Cr.。账户的名称，如“应付账款”或者“办公设备”等，均列在T型账户的顶部。这种以借、贷作为记账符号的记账方法被称为借贷记账法。要理解借方和贷方的含义，您必须理解借贷两方金额的增减是如何反映出资产、负债和所有制权益的变化的。■借贷两方金额的增减是如何反映出资产、负债和所有制权益的变化的？借方金额的增加反映出资产的增加以及负债和所有者权益的减少，另一方面，贷方金额的增加则反映出负债和所有者权益的增加以及资产的减少。例如，假设公司采购了一套价值18000美元的电话会议设备，并与供货商约定六个月以后付款。开设一个电话会议设备的T型账户，由于电话设备已经成为了公司的资产，因此这是一个资产账户。由于采购了电话会议设备后，公司的资产增加了，所以T型账户左边的借方部分就增加了18000美元。开设一个应付账款的T型账户，由于18000美元的应付账款已经成为公司负债，因此T型账户右边的贷方部分就增加了18000美元。再举另外一个例子，假设公司上个月为一家保险机构提供了咨询服务，现在收到了500美元的酬劳。这笔交易会影响到“现金收入”和“应收账款”这两个资本账户。由于公司收到了咨询费用，现金收入增加了而应收账款减少了，因此，现金收入T型账户左边的借方增加了500美元。应收账款T型账户右边的贷方则会增加500美元。■什么是复式记账法？在使用借贷记账法是，您应该谨记两点：第一，每一个借方金额都必须有与之对应的贷方金额。第二，借方和贷方的总金额必须相等。简单地说，就是“有借必有贷，借贷必相等”。借贷记账法是一种复式记账法。复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运行变化结果的一种记账方法。在使用复式记账法时，您必须谨记：无论有多少各借方金额和贷方金额，借贷两方的总金额必须时相等的。例如，假设公司向供货商支付4500美元的应付货款，那么您就应该在“应付账款”账户中记录4500美元的借方金额，以反映公司负债的减少。同时，您还应该在“现金”账户中记录4500美元的贷方金额，以反映公司资产的减少。■什么是收入和费用？企业的收入和费用可以理解为所有者权益的增加和减少。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，收入账户的名称通常包含“收入”和“利得”等关键词。例如，电影院的收入账户通常名为“门票收入”、“门票利得”或者“经营收入”、“经营利得”等。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用账户包括“租赁费用”、“销售费用”和“保险费用”等。4简单的说，收入可以理解为所有者权益的增加，因此在所有者权益账户中表示为贷方金额的增加；费用可以理解为所有者权益的减少，因此在所有者权益账户中表示为借方金额的增加。将收入和费用与会计基本等式联系起来，得出会计基本等式的扩展形式：资产＝负债+所有制权益+收入-费用■收入及费用与公司盈利还是亏损有何联系？公司的收入和费用能够反映出公司是在盈利（增值），还是在亏损（贬值）。如果收入总额大于费用总额，那么公司就是在盈利；反之，则表明公司正在亏损。■所有者权益包括哪几个部分？所有者权益包括四个部分：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。公司的资本账户中会记录所有者在公司中的投资，此外，公司还会开设提款账户用于记录所有者出于个人用途而从公司提取的现金和设备。所有者对公司的投资会增加所有者权益，所以所有者权益账户的贷方金额就会增加。而所有者从公司提取现金则会减少所有者权益，因此所有者权益账户的借方余额就会增加。与资本账户一样，在提款账户中也会列明所有者的名字以及他所提取的金额。■什么是临时账户和永久账户？临时账户是指损益类账户，该类账户本期发生的金额在会计期末都应转至“本年利润”账户，结转后临时账户中均无余额。在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生的金额合计和余额，并将余额结转到下一个会计期间的会计核算过程被称为“结账”。收入和费用账户都是临时账户。它们在每个会计期间末（通常是每财年末）都要进行结账，结账后账户余额为零。在每次结账后余额不为零的账户就是永久账户。资产、负债及所有者权益账户都是永久账户，该类账户在会计期末结账后通常都有余额，而这些余额必须结转到下一个会计期间，以便连续记录。■为什么要区分临时账户和永久账户？在记账时，您应该将临时账户和永久账户区分开，这非常重要。假设公司向供货商赊购价值60000美元的电脑并议定下一财年再付款。该笔交易涉及两个永久账户：资产账户和负债账户。由于购买了新的电脑，公司拥有了新的资产，这在其后的几年都会反映在资产账户中，直到这批电脑被报废处理为止。而“应付账款”账户则会反映出公司需要支付给供货商的货款，直到第二年公司付清了货款为止。因此，在本年末结账之后，资产账户和负债账户中都会有余额。如果您把资产账户和负债账户当作临时账户并在年末结账时结清余额，问题就会产生：资产账户中没有余额说明公司并没有任何资产，负债账户中没有余额说明公司已经偿清了所有的债务。当公司向办公楼的业主支付租金时，这笔交易就同时牵涉到了永久账户和临时账户：“留存现金”账户和“租赁费用”账户。“留存现金”账户反映的是公司现有的资金额，这是一个永久账户。如果将这个账户划归为临时账户，并在年末结账时结清余额，那么到第二个财年，公司的会计记录将显示公司的账户中没有任何现金。“租赁费用”账户是一个临时账户，年末结账时，账户中的余额都将结转至“应计费用”账户，这是因为本年度支付的租赁费用不会反映在来年的财务报表中。■什么是固定成本？公司的成本与其业务规模有关。固定成本是指在一定的业务量范围内，其总额不受业务5量增减变动影响的成本。例如，公司需要缴纳的财产税不受业务量增减变动的影响，因此它属于固定成本。尽管固定成本不受业务量增减变动的影响，但这并不是说固定成本不会有所增减。例如，如果公司所在地的财产税率提高了，公司需要缴纳的财产税就要增加，公司的固定成本就增加了。■什么是变动成本？与固定成本不同，变动成本是指在一定的相关范围内，其总额随着业务量的增减变化成正比例增减变化的成本。可以认定的是，变动成本与公司所生产产品的数里是有直接关系的。例如，产品原材料的采购费用以及产品的包装费用都属于变动成本，因为它们都随着公司产量的变动而变动。§1.3普通日记账和总分类账§1.3.1分析和记录经济业务■什么是会计科目表？会计科目是对会计要素进行进一步分类的项目。会计科目表是分类排列全部会计科目的名称和编号的一种表格形式。会计科目表中应该列明公司所有的会计科目，例如“现金”、“办公用品”、“应