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检查方法与技巧主讲：黄世波二○○五年七月课题框架•第一版块：企业偷税手法•一、从记账原理看偷税手法•二、企业偷税行为的结构形式•三、企业偷税手法60种•第二版块：检查方法与技巧•一、例析检查方法•二、检查要点剖析第一版块：企业偷税手法一、从记账原理看偷税手法㈠记账原理：资产=权益（负债+所有者权益）•借方：+资产-负债-所有者权益-收入+费用=贷方：-资产+负债+所有者权益+收入-费用㈡账户对应关系•1、借：资产•贷：资产⑴•负债⑵•所有者权益⑶•⑴借：资产（实物类）•（债权类）•贷：资产（货币类）•资产（实物类）•资产（权利类）•⑵借：资产•贷：负债•⑶借：资产•贷：所有者权益•2、借：负债•贷：资产⑴•负债⑵•所有者权益（包括收入）⑶•3、借：资产•负债•贷：收入•4、借：费用•贷：资产•负债3、偷税手法•从《税收征收管理法》第63条、64条及部门规章中有关条文对偷税手段所作的表述中，我们不难理出现行涉税法律法规规定的各种偷税的手段。•⑴伪造：行为人依照真帐簿、真凭证的式样，制作虚假的帐簿和记帐凭证，以假充真的行为，俗称“做假帐、两套帐”。•⑵变造：行为人对帐簿、记帐凭证进行挖补、涂改、拼接等方式，制作假帐、假凭证，以假乱真的行为。•⑶隐匿：行为人将帐簿、记帐凭证故意隐藏起来，使税务机关难以查实计税依据的行为。•⑷擅自销毁账簿：在法定的保存期间内，未经税务主管部门批准而将正在使用中或尚未过期的帐簿和记帐凭证销毁处理的行为。•⑸在账簿上多列支出：指在帐簿上大量填写超出实际支出的数额以冲抵或者减少实际收入的数额，虚增成本，乱摊费用，缩小利润数额等行为。•⑹在账簿上不列少列收入：指纳税人帐外经营、取得应税收入不通过销售帐户，直接转为利润或者专项基金，或者挂在往来帐户不结转等行为。•⑺编造虚假计税依据：编造虚假的会计凭证、会计帐簿，或者通过、记帐凭证进行修改、涂抹、挖补、拼接、粘贴等手段，变造会计凭证、会计帐簿，或者虚构有关数据、资料，编造虚假的财务报告或者虚报亏损等。（造成不缴少缴应纳税款）•经税务机关通知申报仍不申报的：（造成不缴少缴应纳税款）•⑼其它偷税：•①利用他人虚开的增值税专用发票，向税务机关申报抵扣税款（即：有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的）；国家税总通知[182]、[187]号文•②从销货地以外的地区取得增值税专用发票，向税务机关申报抵扣税款（即：取得的增值税专用发票为销售方所在省、自治区、直辖市和计划单列市以外地区的）；•③从销售方取得第三方开具的增值税专用发票，向税务机关申报抵扣税款（即：取得的增值税专用发票所注明的销售方名称，印章与其进行实际交易的销售方不符的）。•注：②③两条，要满足[2000]187号文的要求。4、流转税•⑴增值税•应纳税额=销项-进项•涉及到货物的进、出、存：进-出=存•①进：确定可抵扣的进项，抵扣凭证做假•A取得虚假的专用发票、运输发票、废旧物资发票•B虚开农副产品收购凭证•C不符合抵扣规定而申报抵扣•D返利②出•A销售•延迟销售实现•不入帐•混淆税率•价外费用•B其他发出•视同销售不计税•用于非应税项目或免税项目不计销项或不做进项转出③存•发出不记账，虚假库存。•毁损盘亏等非正常损失不做进项税额转出•利用优惠政策偷税⑵消费税•应纳消费税=销售收入×消费税率•隐瞒收入•价外费用•视同销售•扣除额：委托加工、外购应税消费品5、所得税•应交所得税=应纳税所得额×税率•应纳税所得额=应税收入总额-准予扣除项目•减少收入：•增加扣除项目：•乱用优惠政策：二、企业偷税行为的结构形式•由于在行为方式上，作为与不作为都可成为逃避纳税的方式，这决定了在同一偷税犯罪中，作为与不作为有可能交替出现。从司法实践看，一件偷税案中，作为与不作为常常相互交织。其基本结构形式大致有以下几种：㈠作为→不作为•这是一种比较典型的形式。即在犯罪过程中，以作为形式出现，在行为实施终了时，则表现出不履行纳税义务这一不作为。㈡不作为→不作为•这种形式是指偷税主体在整个犯罪过程中，行为上都以不作为形式出现。•㈢不作为→作为→不作为•这种形式是指在同一偷税犯罪过程中，偷税主体即采取了不作为形式，又采取了作为形式。这种情况比较普遍。在按帐征税的情况下，纳税主体有意不记帐，为对付税务稽查又做假，多支少收等。•在偷税案件查处中，如偷税主体采取作为→不作为形式，对案件定偷税罪性质争议较少；如采取不作为→不作为和不作为→作为→不作为的形式，行为人有的一直以不作为面目出现，有的在不作为过程中，仅伴有少量作为行为，则案件定性时有一定难度。行为人亦往往以不了解、不熟悉税收法规为由，否定其偷税性质。对此类案件，应在仔细调查取证、占有翔实材料的基础上，正确认定行为人不作为时主观方面是否出于故意。三、企业偷税手法60种•㈠增值税销项税额•㈡增值税进项税额•㈢企业所得税四、“五结合”提高税务稽查技能•一是会计与税法相结合。•这是税务稽查的最基本要求。作为稽查人员，必须对会计法规、制度及相关财务规定做到融会贯通，对税法规定做到烂熟于胸，特别要明确会计与税法规定的差异之处。这往往是稽查的要点所在。在这里，一定要克服“会计无用”的观点。会计知识是稽查人员的基本功，也是正确理解税法的基础。要做到这个结合，不下苦功学习，不用心领会，是很难的。二是账内与账外相结合。•所谓“账内”，是指反映在企业凭证、账簿、报表中的交易和事项；“账外”则是指企业的基本生产经营情况、行业特点、产品特点以及购销协作、加工联营和结算往来关系等。检查时不能就账论账，更要结合账外资料来认证账内资料的真实性。但是，这里要克服两种错误认识，一是就账论账，这样做往往不能查深查透，仅仅发现一些表面问题；二是查账无用，认为企业多是两套账，检查假账毫无意义。这种认识是非常错误的，即使是假账，我们也要通过检查来证明它是假的，从而揭示真实。这个结合需要认真揣摩，积累经验，不断总结。三是“死账”与“活账”相结合。•账簿记录是死的，企业的管理人员、财务人员、经营人员是活的。检查时要多运用询问法，询问时要注意有关人员的情况介绍和异常变化。这往往能发现很多检查线索。四是正常与异常相结合。•异常往往有问题，但正常不代表一定没问题。所以，检查时必须明确哪些业务及其会计处理是正常的，才能清楚哪些业务及其会计处理是异常的，从而进一步明确检查重点。是否异常（包括异常数字、异常客户、异常账户对应、异常地点等）取决于企业的生产经营水平和行业平均水平的比较，以及业务常识。五是谦虚与严正相结合。•税务人员尤其是稽查人员往往有一种地位上的优越感。我认为这种感觉为害极大。在稽查实施过程中，对待企业人员一定要谦虚，不可盛气凌人，颐指气使。这样才能更好的与企业沟通，才能了解到更多的信息。同时，要做到公正严明。也就是说，要通过稽查实施中与纳税人的接触，使他尊重你甚至佩服你。第二版块：检查方法与技巧•一、例析检查方法•二、检查要点剖析一、例析检查方法•税务检查方法有广义和狭义之分。广义的税务稽查方法包括建立和执行税务稽查办案规程的方法和税务稽查的组织方法，以及税务稽查的工作策略，工作态度和工作作风等。狭义的税务稽查方法是指税务稽查组织部门依据税法及有关法律，法规，根据纳税人核算资料情况，对纳税人的执行税收法律、法规的情况进行审查的方法。因此，今天所说的税务稽查方法，既有广义又有狭义的方法。•从运用方法起到的作用讲，大家知道，税务查账既是一门科学，又是一项政策性和技术性很强的工作，它要求税务查账人员有较高的政策水平和熟练的业务技能。要使税务查账工作卓有成效就必须掌握和采用先进、科学的查账技术方法。•因为先进科学的技术方法是使税务查账建立在科学合理基础上的保证，在实际工作中确实起到一定的作用：•第一、能使税务查帐工作减少盲目性，提高工作效率，达到预期目的；•第二、能够发现纳税人违反税收法律、法规问题的线索，为进一步落实问题打开突破口；•第三、能够提高稽查人员的执法水平，有力打击纳税人偷税骗税行为。•从税务查帐技术方法的分类上讲，税务查帐技术方法是为了完成税务查帐任务，实现税务查帐目的所采取的各种手段，它可以分为：•税务稽查的一般方法，•包括审查书面资料的方法、证实客观事物审查实物的方法、调查分析研究三类方法；•运用税务稽查方法的技巧；•各税种的稽查方法。•从税务稽查方法在实际工作运用上讲，由于目前我国纳税人存在着多经济成份，多种经营方式并存的情况；企业的核算体制，核算制度，核算方法不一致；稽查的内容广，纳税人偷税手段或偷税的程度不一，在这些比较复杂的情况下，稽查的组织者具体采取哪种方法，必须从实际情况出发，要根据不同的情况，运用不同的稽查方法，同时，要根据税务稽查的目的和要求，单项或综合利用税务稽查方法，以达到灵活运用的目的。㈠分析法•1、比较分析法•比较分析法是通过对可比经济指标数量上的比较，揭示经济指标数量差异的一种方法。•或者说比较分析法就是通过被查企业的报告资料或帐面数据与帐务计划指标、各种定额、历史指标、同行业、同类型企业的有关资料进行对比分析的一种检查方法。⑴利用绝对数进行对比•例如检查企业时，将其一定时期的产品、产量、单价、成本与同行业、同类型、同规模的企业进行对比，看其差异大小，分析其差额是否正常。•如纳税人基期存货为500万元，检查期存货为150万元，如果纳税人的生产经营条件、投入和产出规模没有发生变化，说明其资产负债表存在不实情况，实际检查时可以根据存货的具体内容，追查变化比较大的项目，防止纳税人账外经营或人为调整利润。⑵按相对数进行对比•如，将某种产品的单位生产成本中各成本项目所占的比重与本单位前期或上年同期实际数、本期计划数进行对比，从中分析其差异原因.•如纳税人基期资产负债率为60%,检查期资产负债率为98%，这往往是不正常的反映。实地检查时可以详细检查负债类账户，核实纳税人产生负债的原因和债务的来源以及真实性，防止纳税人将各类收入计入债务，逃避税收。•根据分析的目的和评价的标准，比较分析法一般有以下三种形式：•（1）本期指标同上期指标或历史最好水平比较。•这是一种同类指标的动态对比，可以了解企业的财务状况、经营成果的发展过程和发展趋势，从事物运动变化中认识事物，有利于吸取历史经验，改进今后的工作。•（2）本期实际指标与预期目标比较。•通过与预期目标或计划指标、定额指标、标准值比较，考核计划或定额的完成情况，分析达到长远的奋斗目标的可能性。•（3）本企业指标与同一行业的国内先进企业指标比较。•可以找出本企业与先进水平的差距，改善管理，赶超先进水平。•必须指出，进行指标的对比，一定要注意指标的可比性，这是运用比较分析法的必要条件，否则就不能正确地说明问题，甚至得出错误的结论。所谓指标的可比性，是指指标在内容、时间、计划方法、计价标准上应当口径一致，可以比较。必要时，可对所用指标按同一口径进行调整换算。小结：•在税务查帐实践中，应用比较分析法能够比较容易弄清问题、查找线索，为确定查帐工作重点提供有利条件，保证税务查帐工作按质按期完成。•但是应该注意的是，分析比较的结果，只能为查帐工作提供线索，并不意味着比较分析可以代替实际检查，更不能以此作为定案依据。•比较分析法是一种最基本的分析方法，它揭示了财务会计报告中有关指标的数量关系和存在差距，从中发现问题，为进一步分析原因指明方向。通过比较分析所揭示的问题，还需要进一步查证，落实问题。•例（1）：某企业长期负申报，稽查部门依据企业有关纳税资料初审，发现如下问题，97年1至5月份企业收购量大幅度增长，收购金额高达2328万元，比去年同期收购额1095万元增长1倍多，而销售额却只有1918万元，与去年同期销售额1675万元相比涨幅不大，库存商品达1425万元，是去年同期库存571万元的2.5倍。从以上数字中不难看出，企业长期申报为负数的原因有二，一是收购量大，进项税额增加；二是产品积压，销售额上不去，销项税额基本无增长。•因此，他们把检查重点放在收购和库存环节，采取内查和外调相结合的方法。在收购环节，检查人员除对收购凭证进行逐份审查外，把