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第四章存货第一节存货概述一、存货的概念•存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。(1)特征:•有形资产•销售或耗用为目的•较大的流动性•属于非货币性资产(2)分类:包括商品、产成品、半成品、在产品、原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品等。二、存货的确认•存货范围的确认，以企业对存货是否具有法定所有权为依据。•存货的确认还必须同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。三、存货的计量（一）存货取得的计量•《企业会计准则－存货》规定：“存货应当以其成本入账”。•这表明在持续经营的前提下，存货入账的基础是历史成本或实际成本。凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的历史成本或实际成本之中。•企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。•存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。由于存货取得方式不同，其成本的构成也不同。1.购入的存货•企业从外单位购入的存货，其采购成本包括：（1）购买价款：指购入存货发票上所列的购买价；（即：扣除商业折扣但包括现金折扣）（2）运杂费：包括运输费、装卸费、保险费、包装费等费用；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的整理挑选费用；（5）相关税费：按规定应计入成本的税金，如消费税、进口关税、手续费、佣金等；（6）其他费用：是指除采购成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。•商品流通企业：外购存货的实际成本等于进价加按规定应计入成本的税金，采购过程中发生的其他费用直接计入当期损益，“销售费用”账户。2.自制的存货•企业自己生产的存货，按制造过程中的各项实际支出作为成本。其成本包括：（1）直接材料费用：指直接耗用的各种材料；（2）直接人工费用：指直接使用生产工人所发生的工资、福利费用等；（3）制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。（4）其他费用：是指除加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。3.委托外单位加工完成的存货•企业委托外单位加工完成的存货，按实际耗用的原材料或半成品成本、加工成本（包括加工费、运输费、装卸费和保险费等费用）以及按规定应计入成本的税金，作为成本。•企业下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。4.投资者投入的存货•投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。5.接受捐赠的存货•企业接受捐赠的存货，按以下方法确定其成本：（1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其成本：①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为成本；②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量的现值，作为成本。6.盘盈的存货•按照同类或类似存货的市场价格，作为成本。7.以非货币性资产交易换入的存货8.债务重组取得的存货后面讲（二）存货发出的计价•按照《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。个别计价法先进先出法加权平均法移动加权平均法实际成本法计划成本法1.个别计价法•个别计价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是指每次发出存货的实际成本按所发出存货取得时的实际成本计价。•采用这种方法，其优点是计算发出存货和结存存货的成本比较合理、准确；其缺点是需要在仓库中将取得的存货分别不同进货批次进行存放，并附加标签或编号，工作量较大且较为烦琐。这种方法一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的货品如房产、船舶、飞机、重型设备、汽车、珠宝等。2.先进先出法•先进先出法是假定先取得的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序确定发出存货实际成本的一种计价方法。•采用这种方法，发出存货按最先收进的那批存货单价进行计价。【例】泰山有限公司20××年12月份A材料期初结存及当月发生的收发业务如下A材料明细账所示：•采用先进先出法，日常发出的存货成本是按库存中最先取得的存货的实际成本确定的，期末存货的成本比较接近现行的市场价。•其优点是可以在发出存货时就进行计价，并及时登记发出存货金额，计价工作分散在月内进行，有利于均衡核算工作；同时也使企业不能随意挑选存货的单价以调整当期利润。其缺点是在存货收发业务频繁，特别是发出存货涉及多批存货时，核算工作比较繁琐；而且在物价持续上涨的情况下，会使发出存货价值偏低，从而高估当期的利润；反之，会使发出存货价值偏高，从而低估当期的利润。3.加权平均法•加权平均法又称月末一次加权平均法，是以本期各批存货收入数量和期初存货数量为权数来确定存货的平均单位成本，从而计算出本期发出存货及期末的成本的一种计价方法。其计算公式如下：例：•加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单且在市场价格上涨或下跌时计算出的单位成本平均化，对存货成本的分摊比较折中。但平时无法从账上提供发出和结存存货单价及金额，不利于加强存货的日常管理。注意实际应用时四舍五入，倒挤得出发出存货成本。4.移动加权平均法•移动加权平均法是指在每次取得存货后，以原结存存货的数量与本批收入存货的数量为权数，计算存货的平均单位成本，作为发出存货的单位成本的一种计价方法。收入存货的单位成本变动一次就要计算一次加权平均单位成本。其计算公式为：本批发出存货实际成本=移动加权平均单位成本×本批发出存货数量例：•采用这种计价方法，其优点是可以在每次发出存货时就对发出的存货进行计价，便于企业管理者及时了解存货的结存情况，而且计算出的移动单位成本以及发出和结存的存货实际成本比较客观均衡；其缺点是每批进货只要单位成本不同，就要计算一次加权平均单位成本，核算工作较大。对收发货较频繁的企业不适用。第二节原材料的核算•原材料是指企业在生产过程中用于生产产品并构成产品实体或虽不构成产品实体，但有助于产品形成的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用配件（备品备件）、包装材料、燃料等。•收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。不在本科目核算。一、原材料按实际成本计价的核算•原材料按实际成本计价的核算是指原材料的收发均以实际成本进行反映。（一）科目设置–原材料–在途物资•1.“原材料”科目。本科目核算企业库存的各种原材料的实际成本。本科目属于资产类科目，借方登记通过各种方式取得的原材料的实际成本，贷方登记领用、发出、对外销售、盘亏、毁损等各种原因而减少的原材料的成本，期末余额在借方，反映企业库存原材料的实际成本。•本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。•2.“在途物资”科目。本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付，但尚未到达或尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。本科目属于资产类科目，借方登记已付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种材料的采购成本；贷方登记已经到达并验收入库各种材料的采购成本；期末余额在借方，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。本科目应按照供应单位进行明细核算。•注：在进行材料核算时，企业可将“在途物资”改为“在途材料”。（二）原材料收入的核算•1.原材料收入一般业务的核算（1）货款已付清，材料已验收入库•例1：甲企业购入A材料一批，货款和运杂费共计6200元，增值税进项税额1054元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。应编制会计分录如下：借：原材料6200应交税费—应交增值税（进项税额）1054贷：银行存款7254（2）货款已付清，材料尚未到达•例2：甲企业购入A材料一批，货款2800元，增值税进项税额476元，款项以银行存款支付，材料尚未到达。应编制会计分录如下：借：在途物资—某供应单位2800应交税费—应交增值税（进项税额）476贷：银行存款3276•待该批材料到达企业，验收入库时：借：原材料2800贷：在途物资—某供货单位2800（3）材料已经到达，货款尚未支付•这类业务有以下两种情况：①发票和结算凭证未到，无法支付货款•在这种情况下，为简化核算，可暂不进行核算，待发票账单到达后按实际成本记账。如果月终仍未收到发票等单据，应按合同价格或计划成本暂估入账，下月初用红字将暂估价冲销，待收到发票等单据时，再按实际成本记账。•例3：甲企业购入A材料一批，已验收入库，发票账单尚未收到，货款未付。月终发票账单仍未到达，按合同价1800元暂估入账。编制会计分录如下：借：原材料1800贷：应付账款—暂估应付账款1800•下月初用红字冲回，应编制会计分录如下：借：原材料1800（红字）贷：应付账款—暂估应付账款1800（红字）•上述A材料的发票账单于次月10日收到，货款共计1850元，发票注明税款314.50元，当即通过银行付清，作会计分录如下：借：原材料1850应交税费—应交增值税314.50贷：银行存款2164.50•②发票和结算凭证已到，但由于企业无力支付而暂欠款。在这种情况下，企业形成了应付账款。•例4：甲企业购入A材料一批，计5000元，增值税进项税额850元，A材料已验收入库，发票账单也同时到达，由于企业存款不足而暂未付款。借：原材料5000应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：应付账款—某供货单位5850•待付款时，编制会计分录如下：借：应付账款——某供货单位5850贷：银行存款5850（4）预付款方式•如不单设“预付账款”账户核算，则通过“应付账款”账户核算。（5）企业购进农产品、收购废旧物资•按买价的10%计算进项税额，准予从销项税额中扣除。借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（6）外购材料损耗与短缺（1）途中合理损耗，计入材料的采购成本；（2）供应单位少发货或外部运输部门造成的损失，借记“应付账款”或“其他应收款”。（3）遭受意外灾害等非常原因造成的损失，借记“营业外支出”。（4）其他损失，借记“管理费用”。•例：泰山公司从北方公司购入A材料l000千克，单价45元，增值税7650元，垫付运费500元（其中可以抵扣的进项税额35元），结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料尚未运到。借：在途物资45465应交税费—应交增值税(进项税额)7685贷：银行存款53150•若上述A材料运达企业，经验收发现短缺10千克，经查属于定额内损耗，则按实际数量验收入库，借：原材料―A材料45465贷：在途物资45465（三）原材料发出的会计处理•发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算确定。核算时，应根据发出材料汇总表，借：成本费用科目贷：原材料序号发出材料的用途应借记的成本费用账户应贷记的账户1产品生产耗用材料费用生产成本原材料2车间一般耗用材料费用制造费用3企业行政部门一般耗用材料费用管理费用4销售产品时领用包装材料的费用销售费用5销售材料时结转其材料的成本其他业务支出6委托加工发出材料的费用委托加工物资材料发出与成本费用账户关系表二、原材料按计划成本计价的核算•原材料按计划成本计价的核算是指原材料的收发均以计划成本进行反映，实际成本与计划成本之间的差异单独设置科目来进行反映，期末通过一定的方法将计划成本调整为实际成本。（一）科目的设置•1“材料采购”：本科目核算企业采用计划成本进行材料的日常核算而购入材料的采购成本。本科目属于资产类科目，借记已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际采购成本，以及结转实际采购成本小于计划采购成