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四川省希郎博格管理顾问机构电话:028-8613149622第一讲纳税筹划的基本思想一.纳税筹划（TaxPlanning)的概念在法律规定许可的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应交税款的一种合法经济行为。33二.纳税筹划的特征合法性超前性目的性综合性44三.纳税筹划与避税、偷税、漏税避税（taxavoidance）是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。55避税实例我国有关税法规定：“三来一补”(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。66据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来一补”企业近万家，但实际经营的只有2／3，另外的1／3除少数转产或停产，大多数是在3年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办12年还未进入纳税期，其手段是通过前后4次更换厂名，3次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。77偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。故意性欺诈性隐蔽性恶意性案例1-1分析88假发票抵税老总被判刑（成都晚报2003.8.4）成都某物资供应企业老总胡某从2002年8月-12月购进15张伪造的增值税专用发票并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司被判处罚金5万元。99漏税案例1-2分析纳税人无意识(非故意)发生的漏缴或少缴税款的行为1010纳税筹划与避税、偷税比较内容纳税筹划避税偷税法律角度合法非违法违法道德伦理光明正大悖于道德违背道德操作特点高智能，综合性，精心研究选择利用税法漏洞，钻税法空子违反税法规定，弄虚作假人员素质懂经济、熟法律、精税收，善运算不顾大局，铤而走险损公肥私，不择手段对经营、经济的影响指导和促进生产经营活动影响以致破坏经济规则违背公平竞争原则，破坏经济秩序目的税收利益税收利益税收利益1111《纳税人信誉等级管理办法》实施日前，成都市地税局根据纳税人连续两年以上税务登记、税款征收、发票管理和税务检查等情况，将纳税人分为A、B、C三级。A级可以享受税务机关“一优三免”的优惠优先办理纳税事项免费提供有关资料免除税务登记年检免除日常税务检查1212企业被评为C级成都市有302户企业被评为A级；906户企业被评为C级税务机关每年至少对其进行一次税务检查对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核根据需要对纳税人进行实地复核对其发票管理进行严密监控1313四.实施纳税筹划的前期准备（一）纳税筹划的基本条件1.掌握和了解企业的基本情况企业的组织形式财务情况投资意向对风险的态度企业纳税情况14142.了解纳税人的要求要求增加所得还是资本增值投资要求其他要求1515五、纳税筹划的基本方法（一）税基避税:通过缩小计税基础的方式来减少纳税总额。缩小计税基础财务会计的手段增加营业成本费用降低纳税所得改变存货计价法负债避税法合理的费用分摊法融资租赁法、折旧计算法1616（二）税率避税降低适用税率低税率法转移定价法1717例某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右(含税为60X117%=70.2万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17％，企业可供选择的税方案如下：1818方案一(小规模纳税人)：应纳增值税税额=80X6％=4.8(万元)方案二(一般纳税人)：应纳增值税税额=80X17％-60X17％=3.4(万元)方案二比方案一节约纳税1.4万元。1919如果情况不变纳税人应健全会计核算申请成为一般纳税人2020案例1-4分析北京Y集团公司应承担所得税款：(1400-1000)X33％=132(万元)深圳特区子公司所应负担的税款(假定该子公司新设且已是第3年赢利)：(1500-1400)X7.5%=7.5(万元)2121北京Y集团公司与子公司总应纳税款为：132+7.5=139.5(万元)压低转让价后，北京Y集团公司实际税款：(1100-1000)X33％=33(万元)2222深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为：(1500-1100)X7.5%=30(万元)2323‘北京Y公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)，总纳税额减少139.5-63=76.5(万元)。只要深圳特区的子公司暂时不将北京Y公司应得的股息汇出，北京Y公司的避税目的就实现了。2424（三）延缓纳税期限指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划延缓纳税期限，达到相对节税的目的。2525六、纳税筹划的基本步骤收集准备有关资料制定计划案例分析可行性分析税务计算各因数变动分析敏感性分析计划选择实施2626第二讲增值税纳税筹划一、增值税纳税人类别的选择1。一般纳税人与小规模纳税人（1）一般纳税人：A、以生产为主，年不含税应税销售额100万元以上；B、以生产为主，年不含税应税销售额不低于30万元，且财务核算健全。2727C、商业企业，年年不含税应税销售额180万元以上；（2）小规模纳税人不符合一般纳税人条件的企业。2。一般纳税人基本税率17%，低税率13%应缴税金=当期销售额×税率-当期购进额×税率=当期销项税额-当期进项税额28283。小规模纳税人税率生产企业6%，商业企业4%应缴税金=当期销售额×税率29294、两种纳税人税负的定量分析方法——增值率判定法(1)一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售收入X增值率X17％(2)小规模纳税应纳税额=销售收入X6％（或4%）(3)两者应纳税额相等时，增值率计算如下：3030销售收入X17％X增值率=销售收入X6％（或4%）增值率=6%（或4%）/17%X100％=35.3％（或23.5）当增值率为35.3％（或23.5%）两者税负相同；若大于35.3％（23.5%）一般纳税人负的税负重于小规模纳税人；若小于35.3％（或23.5%），结果相反3131实例：M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17％；如果是小规模纳税人则为6％。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划?3232该公司的含税销售额增值率=（80-45）/80X100％=43．75％该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率43．75％38．96％(税负平衡点)，成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额=80/117%X17%-45/117%X17％=5.08万元小规模纳税人应纳增值税税额=80/106%X6%=4.53万元3333二、增值税纳税筹划的基本思路一般纳税人合理避税筹划思路应纳税额=当期销项税额-当期进项税额减少当期销项税额增加当期进项税额3434销售额避税税率避税销售额避税（在合法前提下尽量减少销售额）销项税额=销售额×税率当期销项税额避税思路税率避税（尽量靠优惠税率）3535①实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间延续税款缴纳；②随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售收入③销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；④设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；销售额合理避税筹划策略3636⑤商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；⑥为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；3737当期进项税额避税思路①在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；②纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；3838③纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；④纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；⑤购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照10％的扣除税率，获得10％的抵扣（2002年1月1日起，该扣除率为13%）；3939⑦在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；⑧将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票；⑨采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。4040三、增值税筹划的基本方法1.根据增值税条例规定的基本税率和低税率进行合理的纳税筹划2.通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的3.利用采购农产品享有13％的扣除条款来合理避税41414.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别来避税5.利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进行合理避税7.利用委托加工费8.利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售机会进行纳税筹划4242四.企业分立与重组的纳税筹划1.将综合性企业分设为若干专门性企业：目的变一般纳税人为小规模纳税人变增值税高税负为部分低税负或零税负变全部交纳增值税为部分交纳，其余交纳营业税4343例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。应纳增值税=300X17%-300X17%X10%=45.9万元4444分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为160万元和140万元，成为小规模纳税人，税率为4%A公司应纳增值税=160X4%=6.4万元B公司应纳增值税=140X4%=5.6万元减轻税负额=45.9-6.4-5.6=33.9万元纳税筹划方式4545根据案例2-1乳品厂案例，提出纳税筹划方案。讨论4646将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。纳税筹划思路4747上述处理的效果牧场由于其自产自销未经加工的农产品(鲜牛奶)符合农业生产者自销农业产品的条件，可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。4848乳品加工厂其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提10％的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的10％，销售产品，仍按原办法计算销项税额。49492.企业合并与联营的纳税筹划企业合并除考虑投资、生产经营、市场需求等关键因素以外，不能忽略因合并产生的适用税收政策的变化。50501.企业合并，由几个纳税人变为一个纳税人方式1：一般纳税人业务重组，合并成为一般纳税人；方式2：一般纳税人与小规模纳税人合并，成为一般纳税人；方式3：小规模纳税人合并，成为一般纳税人；51512.企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人案例2-2分析5252五、不同销售方式的纳税筹划1．折扣销售和折让的纳税筹划（1）销售折扣、销售折让、折扣销售的税务处理案例2-3分析5353(2)合理反映商业折扣，依法减轻企业税负A．以递延方式反映折扣B．采取现场结算和递延结算相结合的办法案例2-4分析54542．促销方式的选择掌握某些特殊的销售方式的税务处理方式。案例2-5分析3．易货贸易的纳税筹划（1）注意索取增值税专用发票（2）视为销售，必须按规定纳税。案例2-6分析55554.变经销为